在建工程使用資產產品依據(jù)現(xiàn)行會計制度應當是一種內部結轉關系，沒有發(fā)生銷售行為，不確認收入的實現(xiàn)，以成本計量轉賬；但依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該項行為屬于視同銷售行為，需要繳納按銷售行為計算增值稅，對于所得稅只是規(guī)定年終匯算是需要進行相應的納稅調整，但在所得稅申報表中沒有單獨將此項行為表明，而是匯總填列在第一項中。　　

    除此之外，對于依照稅法規(guī)定進行處理后的在建工程后續(xù)處理缺乏明確法規(guī)指導，如以何種價格入賬，在建工程轉固定資產的價值，以及后續(xù)資產折舊等，依照會計制度處理后將與稅法產生越來越大的差距，同時也造成納稅環(huán)節(jié)的繁瑣與不便。　　

    隨著新所得稅申報表的公布，有關使用自產產品的業(yè)務處理在稅務環(huán)節(jié)已經(jīng)明確，但會計還存在一定依據(jù)，不知新會計準則指南是否能夠解決這個問題？　　

　　我們依據(jù)業(yè)務順序進行逐一說明：　　

　　一、使用資產，進行業(yè)務處理　　

　　會計處理：　　

　　借 在建工程 （假設1000）　　

　　　貸 庫存商品 （假設1000）　　

　　稅法處理：調整收入，當期按1200的銷售價格繳納增值稅，同時按1200調整銷售收入在會計期末計算繳納所得稅　　

　　需要注意的地方：增值稅納稅申報表需要將當期數(shù)據(jù)匯總，填列在銷項中，所得稅匯總填列在總表第一行，以及附表1相應行次，否則就是偷稅。　　

　　按新所得稅申報表，需要將該項數(shù)據(jù)單獨抽出，匯總同類業(yè)務數(shù)據(jù)，填列在新所得稅申報表附表1的第十三行。　　

　　如此從形式上對稅法規(guī)定的視同銷售行為，加以明確，并對納稅審查工作起到指導和威嚇的作用，因為納稅人必須首先對視同銷售行為加以關注，同時需要進行備案管理，將相應數(shù)據(jù)財務與稅法的差異加以記錄。　　

　　二、轉入資產　　

　　會計處理：　　

　　借 固定資產 1000　　

　　　貸 在建工程 1000　　

　　稅法處理：依據(jù)所得稅規(guī)定，自建資產依據(jù)竣工使用時實際發(fā)生成本計價　　

　　需要注意的地方：資產計價是否準確？其中自產產品依據(jù)稅法繳納增值稅，同時繳納所得稅，其自身價值從稅法角度應當?shù)韧�于外購產品，因此入賬價值應當依據(jù)當期自產產品市場銷售價格確定，對于此點現(xiàn)行會計制度沒有加以說明，而依據(jù)會計原則－客觀、實質重于形式以及歷史成本原則，個人認為應當按1200記賬，如此需要財務部門在初期即以銷售價格進行處理，此點又與制度規(guī)定不符，不知新會計準則對于該種情況如何處理，期待指南快些出臺啊。　　

　　三、下月計提折舊 假設10年　　

　　會計處理：　　

　　借 管理費用 100　　

　　　貸 累計折舊 100　　

　　稅法處理：正常情況需要依據(jù)會計賬務進行填列，進行相應所得稅處理　　

　　需要注意的地方：如果依據(jù)財務數(shù)據(jù)進行折舊計提，則從稅法認同的角度折舊計提數(shù)據(jù)減少20，相應所得稅增加20×33%，對納稅人而言多交稅了，而依據(jù)新所得稅申報表，需要在附表十三對折舊的計提進行調整，如此對于該項業(yè)務的調整到此已經(jīng)可以從稅法角度上明確了，但涉及資產原始入賬會計上如同第二步提出，尚缺乏明確指南。　　

    根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為視同銷售：　　

　　1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：　　

　�。�4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；　　

　�。�5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；　　

　�。�6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；　　

　�。�7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；　　

　�。�8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。　　

　　財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》財稅字[1996]79號第二條規(guī)定：“企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”　　

　　新所得稅申報表附表一　　

　　13行：填報用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產、委托加工產品的價值金額。　　

　　新所得稅申報表附表十三　　

　　第7列“應予調整的資產平均價值”：填報除國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資外的企業(yè)資產重估增值、接受捐贈資產價值（2003年以前受贈）、外購商譽和其計提折舊、攤銷額以及資產會計計價與稅收計價差異的調整額。金額為負數(shù)時以“—”表示。