一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　當(dāng)企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的目的不明確時，即既不想將金融資產(chǎn)短期出售，也不想持有至到期時，就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)還有：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.可供出售金融資產(chǎn)為股票投資

　　(1)初始計量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　(2)后續(xù)計量：

　�、倨谀┕�允價值變動的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(公允價值高于其賬面余額的差額)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升時，賬面價值大于其初始取得成本，即賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積(公允價值低于其賬面余額的差額)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　此時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降，賬面價值小于其初始取得成本，即賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　�、诎l(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失，原計入的累計收益應(yīng)借記)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(期末公允價值和賬面價值之間的差額)

　�、墼�確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(「注」可供出售權(quán)益工具的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。)

　�、艹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額，或貸記)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(賬面余額，或借記)

　　投資收益(差額，或借記)

　　2.可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　　(1)初始計量：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　(2)后續(xù)計量：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)

　�、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(債券面值×票面利率)

　　　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記)

　�、燮谀┕�允價值變動的處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(公允價值高于其賬面余額的差額)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積(公允價值低于其賬面余額的差額)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(「注」關(guān)于遞延所得稅的處理同前。)

　　④發(fā)生減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失(應(yīng)減記的金額)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積(原計入的累計損失，原計入的累計收益應(yīng)借記)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(期末公允價值和賬面價值之間的差額)

　�、菰�確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　�、蕹鍪劭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額，或貸記)

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動(賬面余額，或借記)

　　——應(yīng)計利息(賬面余額，或借記)

　　——利息調(diào)整(賬面余額，或借記)

　　投資收益(差額，或借記)