一、土地閑置費用的定義

　　為了打消開發(fā)商囤地或捂盤而想獲得額外收益的意圖，從而遏制房價上漲，政府規(guī)定了超過一定期限而沒有進行開發(fā)的土地，對開發(fā)商征收一定比例的土地閑置費用�！堕e置土地處置辦法》(國土資源部令〔1999〕第5號)第二條規(guī)定，閑置土地是指土地使用者依法取得土地使用權后，未經原批準用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設的建設用地。具有下列情形之一的，可以認定為閑置土地：

　　(一)國有土地有償使用合同或者建設用地批準書未規(guī)定動工開發(fā)建設日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設用地批準書頒發(fā)之日起滿1年未動工開發(fā)建設的;

　　(二)已動工開發(fā)建設，但開發(fā)建設的面積占應動工開發(fā)建設總面積不足1/3，或者已投資額占總投資額不足25%，且未經批準中止開發(fā)建設連續(xù)滿1年的;

　　(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

　　二、土地閑置費用的收費標準

　　對于在城市規(guī)劃區(qū)范圍內，以出讓等有償使用方式取得土地使用權進行房地產開發(fā)的閑置土地，超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿1年未動工開發(fā)的，可以征收相當于土地使用權出讓金20%以下的土地閑置費;滿2年未動工開發(fā)時，可以無償收回土地使用權。目前，各地方政府均制定了具體的實施辦法。土地閑置費根據土地性質按照不同類別比例收取，例如某市規(guī)定，逾期不開發(fā)的住宅用地征收土地閑置費為合同地價或者基準地價的8%，逾期不開發(fā)的港口、碼頭、陸路交通運輸站場、工業(yè)、倉儲等工業(yè)用地按原合同地價的20%征收土地閑置費。

　　三、土地閑置費用的稅務處理

　　房地產企業(yè)如果發(fā)生了土地閑置費用，在進行企業(yè)所得稅和土地增值稅處理時，需要注意兩者的區(qū)別。

　　(一)土地增值稅的處理

　　國家稅務總局《關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)規(guī)定，房地產企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。

　　(二)企業(yè)所得稅的處理

　　《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十二條規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規(guī)定在稅前扣除。第二十七條規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出——土地征用費及拆遷補償費指為取得土地開發(fā)使用權(或開發(fā)權)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

　　(三)土地閑置費用的土地增值稅和企業(yè)所得稅處理的區(qū)別

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，土地閑置費可以計入開發(fā)產品計稅成本，能夠在稅前扣除。因國家無償收回土地使用權而形成的損失也可作為財產損失在稅前扣除。但是國稅函〔2010〕220號文件明確了房地產企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得在清算土地增值稅時扣除，因此，房地產企業(yè)在土地增值稅清算時，再不能按照企業(yè)所得稅口徑去計算土地成本了。