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從事融資租賃納稅人如何正確進行財稅處理?

2014-6-9 16:50:30中國稅網(wǎng)字體:

  問:假如某租賃公司符合財稅〔2013〕106文件規(guī)定,并在2014年從事以下業(yè)務。

  請問以下舉例的業(yè)務如何繳納增值稅?租賃公司如何進行賬務處理?

  該租賃公司通過融資性售后回租方式為某企業(yè)提供融資租賃服務:設備本金為1億元,期限5年,承租人5年內(nèi)每年末支付租賃公司租金600萬元(含稅)、并在最后一年末償還本金1億元。該租賃公司為此業(yè)務在銀行借款,5年內(nèi)每年末對銀行支付借款利息50萬元。

  答:《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條規(guī)定,增值稅納稅義務發(fā)生時間為:

  (一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。

  收訖銷售款項,是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

  取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅服務完成的當天。

  (二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

  財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條規(guī)定:

  (四)銷售額。

  1.融資租賃企業(yè)。

  (1)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

  融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。

  試點納稅人提供融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

  7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。

  上述憑證是指:

  (1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。

  (2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

  (3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。

  (4)融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

  (5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

  (6)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

  根據(jù)上述規(guī)定,該售后回租合同約定,承租人在每年年末支付租賃費并在最后一年償還本金,該租賃公司提供售后回租服務增值稅納稅義務發(fā)生時間為每年年末,在取得扣除合法有效憑證條件下,其各年銷售額為470.09萬元。

  《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13號)規(guī)定:

  一、試點納稅人差額征稅的會計處理

  (一)一般納稅人的會計處理

  一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時,“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

  企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

  對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

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責任編輯:初曉微茫

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