對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

　　‍‍根據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益**易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。‍‍

　　‍‍【例】甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬，占乙企業(yè)100%股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5%。‍‍

　　‍‍乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下：‍‍

　　‍‍1-6月，每月實(shí)收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤-50萬元。‍‍

　　‍‍根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額”計(jì)算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會計(jì)上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。‍‍

　　‍‍1～6月所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實(shí)收資本與資本公積之和計(jì)算，則權(quán)益投資為600萬元。‍‍

　　‍‍7～12月每月實(shí)收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元，所有者權(quán)益大于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬元。‍‍

　　‍‍計(jì)算各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷12=(600×6+800×6)÷12=700(萬元)‍‍

　　‍‍各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=2000萬元‍‍

　　‍‍計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=2000÷700=2.86‍‍

　　‍‍不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(萬元)‍‍

　　‍‍財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。‍‍

　　‍‍假如甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。‍‍

　　‍‍假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司，則30萬元的利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。‍‍

　　‍‍按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，乙企業(yè)會計(jì)處理如下：‍‍

　　‍‍借：財務(wù)費(fèi)用 1000000‍‍

　　‍‍　　‍‍貸：應(yīng)付利息 1000000‍‍

　　‍‍納稅調(diào)整：假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司，稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會計(jì)上列支的利息為100萬元，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時性差異，而是永久性差異，應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理;如果甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司，則不產(chǎn)生財稅差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。‍‍

　　‍‍關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。‍‍

　　這里說的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。‍‍

　　假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限1年，年利率5%，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會計(jì)處理：‍‍

　　借：銀行存款 1000000‍‍

　　　　‍‍‍‍貸：財務(wù)費(fèi)用 1000000‍‍

　　‍‍假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限1年，年利率5%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會計(jì)處理：‍‍

　　‍‍借：銀行存款 1000000‍‍

　　　　‍‍‍‍‍‍貸：財務(wù)費(fèi)用 800000‍‍‍‍

　　資本公積 200000‍‍

　　納稅調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平，為防止上市公司操作利潤，會計(jì)上將其計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，由此產(chǎn)生的財稅差異分析屬于永久性差異。‍‍