銀行存款的審計程序？
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職場陪伴【問題】銀行存款的審計程序？
【答案】
銀行存款的控制測試
銀行賬戶的開立、 變更和注銷 | 1）詢問會計主管被審計單位本年開立、變更、撤銷的整體情況； 2）取得本年賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務經(jīng)理、總經(jīng)理或其他領(lǐng)導審批； 3）核對樣本中的審批情況是否與內(nèi)控制度要求相符； |
銀行付款的審批 和復核 | 1）詢問相關(guān)業(yè)務部門經(jīng)理和財務經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務中執(zhí)行的內(nèi)部控制，確認其是否與被審計單位內(nèi)部控制正常要求保持一致； 2）觀察財務經(jīng)理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)； 3）重新核對經(jīng)審批及復核的付款申請及相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認。 |
編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 | 1）詢問應收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達賬項的編制及審批流程； 2）針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額、銀行對賬單中余額一致； 3）針對調(diào)節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管（或內(nèi)控制度要求的其他人）簽字復核； 4）針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。 |
銀行存款的實質(zhì)性程序
（一）獲取資料并核對賬目
1. 取得已開立銀行結(jié)算賬戶清單、各個賬戶對賬單（蓋章）、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行存款明細表、銀行日記賬、科目余額表（貨幣資金）；
2. 核對明細表、銀行日記賬、資產(chǎn)負債表日銀行對賬單、科目余額表各個賬戶金額是否一致。
（二）實質(zhì)性分析程序
通過計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息與實際利息收入差異，評估利息收入合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否完整記錄（輔助程序）。
（三）檢查發(fā)生額
1.注冊會計師陪同財務人員到銀行打印銀行對賬單（存疑時）；
2.抽樣對比銀行對賬單和日記賬記錄（正向、反向）；
3.選取銀行對賬單大額異常記錄，核對日記賬記錄情況，如一收一付相同金額、分次轉(zhuǎn)出相同金額，999，888等。
（四）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
1.核對各個銀行賬戶余額與銀行日記賬余額，檢查存在差異的賬戶的余額調(diào)節(jié)表；
2.檢查余額調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，檢查調(diào)節(jié)事項：企業(yè)已收付銀行未入賬的實習，檢查相關(guān)收付款憑證并取得期后銀行對賬單，確定未達賬項是否發(fā)生；銀行已收付，企業(yè)未入賬的事項，檢查企業(yè)期后入賬的收付款情況；若存在大額或長時間未達賬項，應查明原因，確定是否需要調(diào)整。
3.關(guān)注長期未達賬項情況，查看是否存在資金挪用等情況。
（五）函證
1.注冊會計師填寫各個銀行（按賬戶）詢證函（包括0余額、當期注銷的賬戶），函證信息包括余額情況、款項性質(zhì)、借款及其他信息（可結(jié)合征信報告）；
2.對詢證函實施有效控制：注冊會計師跟函或親自郵寄，跟蹤詢證函情況（不勞被審計單位動手），出具報告前，必須全部收回；
3.核對回函的銀行賬戶余額，若有差異，查明原因，必要時進行調(diào)整。
（六）檢查發(fā)生額
1.查看大額現(xiàn)金銀行存款收支，并檢查原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權(quán)審記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理及記錄期間是否正確；
2.檢查與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支情況，查明原因并記錄；
3. 檢查是否存在非營業(yè)目的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，核對進賬情況。
（七）檢查異常事項
1.檢查銀行賬戶存款人是否為被審計單位，若非被審計單位，獲取戶主和被審計單位書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整；
2.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或境外款項；
3.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計底稿中作出說明，考慮對現(xiàn)金流量表的影響；
4.其他。
（八）截止性測試
檢查資產(chǎn)負債表日前后5日（10日）銀行存款收支憑證，核對原始憑證及記賬憑證日期，檢查是否記錄在正確的會計期間
（九）復核披露情況
1.通過前序程序確定銀行存款余額的正確性后，確定資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”科目（含銀行存款、其他貨幣資金）恰當披露；
2.對存在抵押、凍結(jié)等使用限制情況或潛在回收風險的情況，恰當披露。
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說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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