審計中的勾稽關(guān)系有哪些
審計中的勾稽關(guān)系是指會計報表及相關(guān)賬戶之間存在的、相互關(guān)聯(lián)和相互驗證的邏輯關(guān)系。通過對勾稽關(guān)系的審查和分析,審計人員可以判斷會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性,發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤或舞弊。
以下是一些主要的勾稽關(guān)系:
會計報表內(nèi)部的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)負(fù)債表
基本勾稽關(guān)系:資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益。這是資產(chǎn)負(fù)債表的核心等式,反映了企業(yè)在特定時點上的財務(wù)狀況。如果這個等式不成立,說明資產(chǎn)負(fù)債表編制存在錯誤。
其他勾稽關(guān)系:如流動資產(chǎn)合計 + 非流動資產(chǎn)合計 = 資產(chǎn)總計;流動負(fù)債合計 + 非流動負(fù)債合計 = 負(fù)債合計等。
利潤表
基本勾稽關(guān)系:營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務(wù)費用 + 其他收益 + 投資收益 + 公允價值變動收益 - 資產(chǎn)減值損失 + 資產(chǎn)處置收益 = 營業(yè)利潤;營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 = 利潤總額;利潤總額 - 所得稅費用 = 凈利潤。
其他勾稽關(guān)系:各項目之間存在著計算上的邏輯關(guān)系,如主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本之間通常存在一定的配比關(guān)系。
現(xiàn)金流量表
基本勾稽關(guān)系:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 = 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 + 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 + 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。
其他勾稽關(guān)系:間接法編制的現(xiàn)金流量表中,凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間存在一定的調(diào)整關(guān)系,即凈利潤經(jīng)過一系列調(diào)整項目后應(yīng)等于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。
會計報表之間的勾稽關(guān)系
資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表
利潤表中的凈利潤會影響資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤。具體來說,本期凈利潤加上期初未分配利潤,減去本期分配的利潤(如股利等),應(yīng)等于期末未分配利潤。
資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項目,如應(yīng)收賬款、存貨等的變動,會影響利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本等項目。例如,應(yīng)收賬款的增加可能意味著銷售收入的增加,但尚未收到款項。
資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的期末余額與期初余額的差額。
資產(chǎn)負(fù)債表中一些非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債的變動,如固定資產(chǎn)的購置、長期借款的取得或償還等,會在現(xiàn)金流量表的投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量中反映出來。
利潤表與現(xiàn)金流量表
利潤表中的營業(yè)收入與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金存在一定關(guān)系。一般來說,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)該與營業(yè)收入相匹配,但可能會因為應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等的變動而有所差異。
利潤表中的成本費用項目與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等項目也存在一定的勾稽關(guān)系。
賬表之間的勾稽關(guān)系
賬簿與會計報表
會計報表中的各項數(shù)據(jù)應(yīng)來源于賬簿記錄。例如,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目金額應(yīng)等于存貨明細(xì)賬中各存貨品種的余額之和;利潤表中的營業(yè)收入應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的發(fā)生額合計數(shù)相符。
總賬與明細(xì)賬
總賬對明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用,明細(xì)賬是總賬的詳細(xì)記錄。總賬賬戶的余額應(yīng)等于所屬明細(xì)賬賬戶余額之和。例如,“應(yīng)收賬款” 總賬的余額應(yīng)等于各客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額之和。
審計報告勾稽關(guān)系不符說明
資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)總計與負(fù)債和所有者權(quán)益總計不相等,如流動資產(chǎn)合計加上非流動資產(chǎn)合計不等于資產(chǎn)總計,流動負(fù)債合計加上非流動負(fù)債合計不等于負(fù)債合計等。
利潤表:各利潤計算項目之間的關(guān)系出現(xiàn)錯誤,如營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、各項費用等后得出的營業(yè)利潤與報表中列示的營業(yè)利潤不符;營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支后得出的利潤總額與報表中列示的利潤總額不一致;利潤總額減去所得稅費用后的凈利潤與報表中列示的凈利潤存在差異。
現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額不等于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和;間接法編制的現(xiàn)金流量表中,凈利潤經(jīng)過調(diào)整后得出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與直接法計算出的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額不相符。
會計報表之間勾稽關(guān)系不符
資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表:利潤表中的凈利潤與資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤的變動關(guān)系不匹配,即本期凈利潤加上期初未分配利潤,減去本期分配的利潤后,不等于期末未分配利潤;資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨等項目的變動與利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等項目的變動缺乏合理關(guān)聯(lián),如應(yīng)收賬款大幅增加,但營業(yè)收入沒有相應(yīng)增長,或者存貨大量減少,但營業(yè)成本并未同步增加。
資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的期末余額與期初余額的差額不相等;資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、長期借款等項目的變動在現(xiàn)金流量表的投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量中沒有得到合理反映,如固定資產(chǎn)增加但沒有相應(yīng)的購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金流出,或者長期借款減少但沒有償還借款支付的現(xiàn)金流出記錄。
利潤表與現(xiàn)金流量表:利潤表中的營業(yè)收入與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金差異過大且無合理原因;利潤表中的成本費用與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等項目不匹配,如成本費用大幅增加,但購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金沒有相應(yīng)增加。
賬表之間勾稽關(guān)系不符
賬簿與會計報表:會計報表中的數(shù)據(jù)與相關(guān)賬簿記錄不一致,如資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目金額與存貨明細(xì)賬中各存貨品種的余額之和不相符;利潤表中的營業(yè)收入與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的發(fā)生額合計數(shù)存在差異。
總賬與明細(xì)賬:總賬賬戶余額與所屬明細(xì)賬賬戶余額之和不相等,如 “應(yīng)收賬款” 總賬的余額與各客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額之和不符,可能存在明細(xì)賬記錄錯誤、總賬登記錯誤或未將所有明細(xì)賬納入總賬核算等情況。
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