衍生金融資產(chǎn)包括哪些科目
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衍生金融資產(chǎn)是指其價(jià)值依賴于標(biāo)的資產(chǎn)(如股票、債券、匯率、利率等)價(jià)格變動(dòng)的金融資產(chǎn),在會(huì)計(jì)核算中,相關(guān)科目主要根據(jù)持有目的和性質(zhì)劃分,具體包括以下幾類:
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生金融資產(chǎn)
這類衍生金融資產(chǎn)通常為短期交易目的持有,公允價(jià)值變動(dòng)直接影響當(dāng)期利潤(rùn),對(duì)應(yīng)的核心科目是:
交易性金融資產(chǎn)
核算企業(yè)為交易目的所持有的衍生金融工具(如期貨合約、期權(quán)合約、遠(yuǎn)期合約、互換合約等)。
二、用于套期保值的衍生金融資產(chǎn)
當(dāng)衍生金融工具被指定為套期工具,用于規(guī)避特定風(fēng)險(xiǎn)(如匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等)時(shí),相關(guān)科目根據(jù)套期類型劃分:
套期工具
核算企業(yè)開(kāi)展套期業(yè)務(wù)(包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期)所使用的衍生金融工具(如用于對(duì)沖庫(kù)存商品價(jià)格波動(dòng)的商品期貨合約)。
其他綜合收益 —— 套期儲(chǔ)備
對(duì)于現(xiàn)金流量套期,有效套期部分的公允價(jià)值變動(dòng)暫記本科目,待未來(lái)被套期項(xiàng)目影響損益時(shí)轉(zhuǎn)出(如企業(yè)為預(yù)期采購(gòu)原材料簽訂的遠(yuǎn)期合約,其公允價(jià)值變動(dòng)先計(jì)入此處)。
三、其他特殊情形的衍生金融資產(chǎn)
應(yīng)收款項(xiàng)融資
部分嵌入衍生工具的混合金融資產(chǎn)(如可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)),若符合條件,可能通過(guò)本科目核算(需結(jié)合準(zhǔn)則具體判斷)。
衍生工具(獨(dú)立科目)
少數(shù)情況下,企業(yè)可能單獨(dú)設(shè)置 “衍生工具” 科目,核算未劃分為交易性金融資產(chǎn)或套期工具的衍生金融資產(chǎn),其性質(zhì)與 “交易性金融資產(chǎn)” 類似,期末按公允價(jià)值計(jì)量。
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