合同違約金是否開票？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧實(shí)操2022-10-13 10:26:11

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【問題】合同違約金是否開票？

合同違約金是否開票？

【答案】

1. 企業(yè)所得稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

規(guī)定明確表示違約金收入需要繳納企業(yè)所得稅，也沒有具體情形的區(qū)分。也就是說，不管合同是否履行，只要取得違約金，均屬于企業(yè)的其他收入所得，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

2. 增值稅

合同違約金的增值稅涉稅處理就比較復(fù)雜了，當(dāng)遇到合同違約時(shí)，由于其具體情形的復(fù)雜性，我們需要判斷相關(guān)納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，而判斷的依據(jù)就是看合同是否已經(jīng)開始履行（即增值稅應(yīng)稅服務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生）。在搞清楚這個(gè)前提之后，再來判斷如何進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)不用的情況，可以做以下區(qū)分：

（1）合同未履行，一方因違約而支付的違約金

由于合同未如期履行，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，雙方之間既沒有銷售貨物也沒有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范疇;再者根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其未觸發(fā)納稅義務(wù)，也不得開具發(fā)票。

收取違約金的一方可根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。收取違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，支付違約金一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。類似情況還有因合同未履行，已收取的定金被沒收或雙倍返還，沒收或收到返還的定金。

（2）合約已經(jīng)履行，購買方因違約而支付的違約金

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里所稱的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

可見，合同已經(jīng)履行，應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的逾期付款利息，滯納金以及違約金等都屬于價(jià)外費(fèi)用。合同已經(jīng)履行，購買方因?yàn)檠舆t付款等原因向銷售方支付的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售方的銷售額計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票，購買方確認(rèn)資產(chǎn)成本或成本費(fèi)用列支。

（3）合約已經(jīng)履行，銷售方因違約而支付的違約金

合同已經(jīng)履行，銷售方或者服務(wù)提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，向購買方支付一定的違約金。這種情況下，購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不得開具發(fā)票，無須繳納增值稅。可以根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。收取方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，支付方確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

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