詢證函真的“輕于鴻毛”？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2019-11-22 16:20:39

詢證函，是在審計(jì)中一種十分常見(jiàn)的方法和程序。盡管在會(huì)計(jì)實(shí)操中，詢證函或許往往就是一張郵寄過(guò)來(lái)的紙，可是其重要程度真的就如紙一般嗎？我們一起來(lái)看看吧。

詢證函真的“輕于鴻毛”？

一、詢證函的對(duì)象重要

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)出的函證一定要能夠覆蓋被審計(jì)單位的諸多認(rèn)定。這其中應(yīng)當(dāng)包含對(duì)“銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息”的函證，對(duì)應(yīng)收賬款、存貨的函證，我們通過(guò)詢證函的方式，很大程度上能夠?yàn)榇嬖谡J(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定增加采信的力度。聯(lián)系實(shí)際，在本年度行業(yè)內(nèi)比較轟動(dòng)的某制藥公司銀行存款造假案例中，幾百萬(wàn)的銀行存款竟然是虛構(gòu)的。試想倘若真的把對(duì)于銀行存款的函證程序做精做細(xì)，類似不良案例的發(fā)生一定會(huì)得到遏制。

二、詢證函的方式重要

一張輕薄的紙，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)只要裝在文件袋里發(fā)個(gè)快遞，就萬(wàn)事大吉了嘛？當(dāng)然不是。事務(wù)所在考慮確定下來(lái)需要函證的被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方之后，也要審慎考慮采用哪種方式發(fā)出詢證函？

如果采用積極的方式，任何被征詢的關(guān)聯(lián)方在任何情況下都必須回函。即便決定采用消極的方式函證（被征詢者只在不同意詢證函列示信息的情況下回函），對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平、賬戶余額的大小等滿足條件也是十分苛刻的。

有一個(gè)有趣的案例，事務(wù)所需要函證被審計(jì)單位樓下物業(yè)公司的物業(yè)費(fèi)，因?yàn)樽鴰讓与娞菥偷?，企業(yè)財(cái)務(wù)覺(jué)得派個(gè)人陪同太麻煩就同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函，即自己親往，后來(lái)因?yàn)榻痤~差異把整個(gè)財(cái)務(wù)室的人都折騰了一遍，可謂得不償失。

三、詢證函的結(jié)果重要

在實(shí)務(wù)中，當(dāng)采用積極方式發(fā)出的函證未收到回函時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則是有明確的處理細(xì)則的。

在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，如若還是沒(méi)有回復(fù)，就應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，甚至于未回函事件對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。另外，詢證函回復(fù)的形式，也會(huì)直接影響到結(jié)果的可靠性。電子郵件、跟函回復(fù)、甚至口頭回復(fù)，都有其不同的參考價(jià)值甚至于成為直接不可采信的依據(jù)（口頭回復(fù)）。更為重要的是，如果發(fā)現(xiàn)詢證函回復(fù)的地址不同、公司名稱不符、轉(zhuǎn)交方式回復(fù)、異常的回函率等等情況，還要考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見(jiàn)，詢證函的重要程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其本身的重量。函證對(duì)象、方式以及回復(fù)結(jié)果，都對(duì)審計(jì)報(bào)告具有重大意義，絕非“輕于鴻毛”，而是真的“重于泰山”。

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