詢證函真的“輕于鴻毛”?
詢證函,是在審計(jì)中一種十分常見的方法和程序。盡管在會(huì)計(jì)實(shí)操中,詢證函或許往往就是一張郵寄過來的紙,可是其重要程度真的就如紙一般嗎?我們一起來看看吧。
一、詢證函的對象重要
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí),根據(jù)評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)出的函證一定要能夠覆蓋被審計(jì)單位的諸多認(rèn)定。這其中應(yīng)當(dāng)包含對“銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息”的函證,對應(yīng)收賬款、存貨的函證,我們通過詢證函的方式,很大程度上能夠?yàn)榇嬖谡J(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定增加采信的力度。聯(lián)系實(shí)際,在本年度行業(yè)內(nèi)比較轟動(dòng)的某制藥公司銀行存款造假案例中,幾百萬的銀行存款竟然是虛構(gòu)的。試想倘若真的把對于銀行存款的函證程序做精做細(xì),類似不良案例的發(fā)生一定會(huì)得到遏制。
二、詢證函的方式重要
一張輕薄的紙,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)只要裝在文件袋里發(fā)個(gè)快遞,就萬事大吉了嘛?當(dāng)然不是。事務(wù)所在考慮確定下來需要函證的被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方之后,也要審慎考慮采用哪種方式發(fā)出詢證函?
如果采用積極的方式,任何被征詢的關(guān)聯(lián)方在任何情況下都必須回函。即便決定采用消極的方式函證(被征詢者只在不同意詢證函列示信息的情況下回函),對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平、賬戶余額的大小等滿足條件也是十分苛刻的。
有一個(gè)有趣的案例,事務(wù)所需要函證被審計(jì)單位樓下物業(yè)公司的物業(yè)費(fèi),因?yàn)樽鴰讓与娞菥偷?,企業(yè)財(cái)務(wù)覺得派個(gè)人陪同太麻煩就同意注冊會(huì)計(jì)師跟函,即自己親往,后來因?yàn)榻痤~差異把整個(gè)財(cái)務(wù)室的人都折騰了一遍,可謂得不償失。
三、詢證函的結(jié)果重要
在實(shí)務(wù)中,當(dāng)采用積極方式發(fā)出的函證未收到回函時(shí),審計(jì)準(zhǔn)則是有明確的處理細(xì)則的。
在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有收到回函,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證,如若還是沒有回復(fù),就應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序,甚至于未回函事件對于整個(gè)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。另外,詢證函回復(fù)的形式,也會(huì)直接影響到結(jié)果的可靠性。電子郵件、跟函回復(fù)、甚至口頭回復(fù),都有其不同的參考價(jià)值甚至于成為直接不可采信的依據(jù)(口頭回復(fù))。更為重要的是,如果發(fā)現(xiàn)詢證函回復(fù)的地址不同、公司名稱不符、轉(zhuǎn)交方式回復(fù)、異常的回函率等等情況,還要考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見,詢證函的重要程度,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其本身的重量。函證對象、方式以及回復(fù)結(jié)果,都對審計(jì)報(bào)告具有重大意義,絕非“輕于鴻毛”,而是真的“重于泰山”。
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