商譽(yù)審計(jì)應(yīng)關(guān)注哪些事項(xiàng)？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-11-29 09:52:58

商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分，在企業(yè)合并時(shí)，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理上比較復(fù)雜，需要審計(jì)人員在審計(jì)過程中加以注意。

一、企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認(rèn)

收購方支付的對(duì)價(jià)明顯高于被收購方賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值，在確認(rèn)被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮賬面未予記載的無形資產(chǎn)的影響。

該類無形資產(chǎn)一般具有如下特征：源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；能夠從被收購方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這些無形資產(chǎn)一般應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，在可以可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

比如，甲公司欲收購乙公司，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，甲公司給出的收購價(jià)為560萬元，產(chǎn)生的60萬元差額，首先要考慮乙公司是否存在賬面未予記載的無形資產(chǎn)，如果經(jīng)專家評(píng)估乙公司未記載的無形資產(chǎn)價(jià)值為20萬元，那么在合并報(bào)表中首先要確認(rèn)20萬元的無形資產(chǎn)，再確認(rèn)40萬元的商譽(yù)。

二、與母公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)差異的調(diào)整

合并后母子公司在實(shí)質(zhì)上就是一家公司了，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)上也應(yīng)統(tǒng)一。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制合并報(bào)表時(shí)，被收購方應(yīng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位在編制合并報(bào)表時(shí)，子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否按照規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

三、關(guān)注商譽(yù)減值測(cè)試

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象。對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，公司應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

近日，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，尤其是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，因未充分關(guān)注并復(fù)核公司在商譽(yù)減值測(cè)試過程中所作的各項(xiàng)執(zhí)業(yè)判斷的合理性與恰當(dāng)性，違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被證監(jiān)局出具了警示函。由此可見，對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的審查是十分重要的，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)予以充分的關(guān)注。

以上只是商譽(yù)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)方面，要想更好的掌握商譽(yù)審計(jì)的技能，還需審計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)，在實(shí)務(wù)中積累經(jīng)驗(yàn)。

（內(nèi)容選自洪燕老師的《進(jìn)階審計(jì)底稿實(shí)訓(xùn)班》，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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