審計人員應(yīng)該知道的七種具體審計程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-12-27 09:38:41

所謂具體審計程序，是審計人員為獲取審計證據(jù)而采取的方法和手段，是審計工作的重要組成部分。在審計實務(wù)中具體審計程序可以分為檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行以及分析程序七種類型。

一、檢查

檢查是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。這一程序在各個審計階段均有應(yīng)用。

檢查程序具有方向性，比如在執(zhí)行抽盤時，審計人員既要從存貨檢查至會計實務(wù)中的存貨盤點記錄，又要從存貨盤點記錄檢查至存貨，而不能僅進(jìn)行單向抽查。

二、觀察

觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。說白了就是在一旁盯著，看看被審計單位做了哪些事，是如何做的。

但是觀察程序獲取的是時點證據(jù)，并且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，所以只執(zhí)行的觀察程序往往不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、詢問

詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。詢問程序適用于整個審計過程，對執(zhí)行這一程序的審計人員的溝通表達(dá)能力要求較高。

四、函證

函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。以下情形適用函證程序：

1．針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定；

2．被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款存在錯報風(fēng)險；

3．獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

五、重新計算

重新計算是指審計人員對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。有時審計人員不能完全信賴被審計單位的計算結(jié)果，需要親自重新計算，重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

六、重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指審計人員獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行程序主要在控制測試中應(yīng)用。

七、分析程序

分析程序是指審計人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。這一程序有點類似于財務(wù)分析，通過分析被審計單位的財務(wù)指標(biāo)或非財務(wù)信息是否合理，來推斷是否存在錯報風(fēng)險。

值得說明的一點是，在獲取審計證據(jù)的過程中，具體程序往往都是綜合運用的，單獨一項程序很難獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（內(nèi)容選自《CPA審計知識針對性補充》授課講義，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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