審計人員應(yīng)該知道的七種具體審計程序
所謂具體審計程序,是審計人員為獲取審計證據(jù)而采取的方法和手段,是審計工作的重要組成部分。在審計實務(wù)中具體審計程序可以分為檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行以及分析程序七種類型。
一、檢查
檢查是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的,以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查,或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。這一程序在各個審計階段均有應(yīng)用。
檢查程序具有方向性,比如在執(zhí)行抽盤時,審計人員既要從存貨檢查至會計實務(wù)中的存貨盤點記錄,又要從存貨盤點記錄檢查至存貨,而不能僅進(jìn)行單向抽查。
二、觀察
觀察是指審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。說白了就是在一旁盯著,看看被審計單位做了哪些事,是如何做的。
但是觀察程序獲取的是時點證據(jù),并且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響,所以只執(zhí)行的觀察程序往往不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
三、詢問
詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。詢問程序適用于整個審計過程,對執(zhí)行這一程序的審計人員的溝通表達(dá)能力要求較高。
四、函證
函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程,書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。以下情形適用函證程序:
1.針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定;
2.被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款存在錯報風(fēng)險;
3.獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。
五、重新計算
重新計算是指審計人員對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。有時審計人員不能完全信賴被審計單位的計算結(jié)果,需要親自重新計算,重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
六、重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指審計人員獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行程序主要在控制測試中應(yīng)用。
七、分析程序
分析程序是指審計人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價。這一程序有點類似于財務(wù)分析,通過分析被審計單位的財務(wù)指標(biāo)或非財務(wù)信息是否合理,來推斷是否存在錯報風(fēng)險。
值得說明的一點是,在獲取審計證據(jù)的過程中,具體程序往往都是綜合運用的,單獨一項程序很難獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(內(nèi)容選自《CPA審計知識針對性補充》授課講義,由東奧會計在線整理發(fā)布,轉(zhuǎn)載請注明出處)
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