審計(jì)人員應(yīng)該知道的七種具體審計(jì)程序

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-12-27 09:38:41

所謂具體審計(jì)程序，是審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而采取的方法和手段，是審計(jì)工作的重要組成部分。在審計(jì)實(shí)務(wù)中具體審計(jì)程序可以分為檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行以及分析程序七種類型。

一、檢查

檢查是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。這一程序在各個(gè)審計(jì)階段均有應(yīng)用。

檢查程序具有方向性，比如在執(zhí)行抽盤時(shí)，審計(jì)人員既要從存貨檢查至會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的存貨盤點(diǎn)記錄，又要從存貨盤點(diǎn)記錄檢查至存貨，而不能僅進(jìn)行單向抽查。

二、觀察

觀察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。說(shuō)白了就是在一旁盯著，看看被審計(jì)單位做了哪些事，是如何做的。

但是觀察程序獲取的是時(shí)點(diǎn)證據(jù)，并且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，所以只執(zhí)行的觀察程序往往不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、詢問(wèn)

詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢問(wèn)程序適用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，對(duì)執(zhí)行這一程序的審計(jì)人員的溝通表達(dá)能力要求較高。

四、函證

函證是指審計(jì)人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。以下情形適用函證程序：

1．針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定；

2．被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

3．獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。

五、重新計(jì)算

重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。有時(shí)審計(jì)人員不能完全信賴被審計(jì)單位的計(jì)算結(jié)果，需要親自重新計(jì)算，重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。

六、重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指審計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行程序主要在控制測(cè)試中應(yīng)用。

七、分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。這一程序有點(diǎn)類似于財(cái)務(wù)分析，通過(guò)分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)或非財(cái)務(wù)信息是否合理，來(lái)推斷是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

值得說(shuō)明的一點(diǎn)是，在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，具體程序往往都是綜合運(yùn)用的，單獨(dú)一項(xiàng)程序很難獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（內(nèi)容選自《CPA審計(jì)知識(shí)針對(duì)性補(bǔ)充》授課講義，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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