函證那些事（二）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2019-12-26 16:27:38

審計(jì)實(shí)務(wù)中的函證，不僅在發(fā)出環(huán)節(jié)需要審計(jì)人員關(guān)注細(xì)節(jié)，在函證的收回與后期控制上，也有諸多需要謹(jǐn)慎審查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文小編為大家整理一下與函證有關(guān)的流轉(zhuǎn)管理。

函證那些事（二）

一、關(guān)于樣本選擇

被審計(jì)單位的銀行函證，需要對所有開戶行的所有賬戶進(jìn)行函證，包括已經(jīng)注銷的賬戶和一些余額小暫停使用的賬戶。對于往來款項(xiàng)來說，不需要所有的往來都進(jìn)行函證，實(shí)際情況也實(shí)現(xiàn)不了。往來賬可以由審計(jì)人員確定一個(gè)發(fā)函樣本量，一般來說被選擇函證的往來都是賬齡比較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方或者異常交易以及一些可能存在爭議舞弊或錯(cuò)誤的交易。因?yàn)檫@樣的交易很容易讓人感到困惑，自然需要對第三方函證來解惑。

二、關(guān)于發(fā)函和收函的控制

無論是郵寄方式還是跟函方式，一個(gè)不變的原則就是注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)C的收發(fā)過程實(shí)現(xiàn)直接控制。如果決定采用郵寄方式，為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函。

如果審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為跟函的方式（即注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪同下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以釆取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果注冊會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪同，注冊會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，同時(shí)，對被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺?？偨Y(jié)來說就是親力親為，不要因小失大。

三、關(guān)于回函結(jié)果分析

1．當(dāng)回函結(jié)果一致時(shí)，需要考慮回函是否被攔截、更改或者其它舞弊行為。函證是不是注冊會(huì)計(jì)師直接收到的，是不是來自預(yù)期的被詢證者等來源問題，需要謹(jǐn)慎考慮。

2．當(dāng)回函結(jié)果不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析差異原因?？赡茱@示的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題；可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。也要考慮一下即使回函結(jié)果不一致，也可能并不存在錯(cuò)報(bào)的情形，比如審計(jì)過程錯(cuò)填、漏填、計(jì)量依據(jù)不一致、時(shí)間差等。

四、關(guān)于函證底稿歸檔

1．注意詢證函回函日期，歸檔時(shí)注意回函日期必須早于審計(jì)報(bào)告日。如果晚于審計(jì)報(bào)告日，建議采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

2．親函注意補(bǔ)充相關(guān)資料后歸檔。如在現(xiàn)場拍的照片等，注意保存歸檔。

3．對郵寄的函證，注意保存發(fā)函和回函的快遞單，作為控制記錄歸檔。

通過小編的介紹，大家對函證應(yīng)該有了一個(gè)比較清楚的認(rèn)識。審計(jì)人員對于函證的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)更加細(xì)致、謹(jǐn)慎。

（內(nèi)容選自徐崢老師的《高品質(zhì)詢證函的全程管理》，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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