以舊換新的涉稅處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-08-08 21:27:01

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很多時(shí)候企業(yè)都會(huì)采取以舊換新的形式進(jìn)行促銷，這種特殊的銷售方式在稅務(wù)處理上與正常的購(gòu)銷有所差異，下面小編就來說說以舊換新的涉稅處理。

以舊換新的涉稅處理

一、增值稅

（一）一般計(jì)稅

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；以取得舊貨專用發(fā)票上所載稅額為進(jìn)項(xiàng)稅。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況并不能取得舊物的增值稅發(fā)票，這時(shí)是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)不同于一般貨物，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。這是因?yàn)榻疸y首飾在回收后，通過再次加工可以重新出售，進(jìn)入納稅環(huán)節(jié)，不會(huì)出現(xiàn)少繳稅的情況。

【案例1】2019年5月1日，甲商場(chǎng)采用以舊換新的方式促銷手機(jī)，每臺(tái)舊手機(jī)可抵800元，消費(fèi)者再支付2199元即可購(gòu)買新手機(jī)一部。該類型手機(jī)正常售價(jià)2999元。適用的增值稅稅率為13%。

以舊換新一臺(tái)手機(jī)需要繳納增值稅=2999÷（1+13%）×13%=345.02（元）

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅

銷售舊貨的一方可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式計(jì)算繳納增值稅，依照3%征收率減按2%征收增值稅。稅務(wù)局規(guī)定舊貨必須是進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，不符合規(guī)定的舊物銷售不能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)稅。

二、消費(fèi)稅

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)還涉及到消費(fèi)稅的繳納，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)適用的消費(fèi)稅率為5%。與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【案例2】2019年5月1日，乙商場(chǎng)采用以舊換新的方式銷售金項(xiàng)鏈，消費(fèi)者可以按舊項(xiàng)鏈原價(jià)的80%再支付補(bǔ)價(jià)的方式購(gòu)買新項(xiàng)鏈。吳女士當(dāng)日用舊項(xiàng)鏈換購(gòu)了一條價(jià)值5000元的新項(xiàng)鏈。其中舊項(xiàng)鏈原價(jià)3000元，可抵扣2400元，吳女士另支付2600元作為補(bǔ)價(jià)。金銀首飾適用的增值稅稅率為13%。

應(yīng)交消費(fèi)稅=2600÷（1+13%）×5%=115.04（元）

三、個(gè)人所得稅

自然人涉及以舊換新業(yè)務(wù)的，免征個(gè)人所得稅。以舊換新業(yè)務(wù)屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的所得，乘以20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而自然人轉(zhuǎn)讓舊物時(shí)并沒有得到收入，所以無需繳納個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。也就是說，即使購(gòu)進(jìn)的舊物進(jìn)項(xiàng)稅額無法在增值稅中抵扣，也可以作為購(gòu)進(jìn)商品的成本在應(yīng)納稅所得額中扣除。

以上就是以舊換新涉稅處理的相關(guān)內(nèi)容的總結(jié)，納稅人在采用這種銷售方式前應(yīng)考慮到其中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（本文由東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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