以舊換新的涉稅處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-08-08 21:27:01

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很多時候企業(yè)都會采取以舊換新的形式進行促銷，這種特殊的銷售方式在稅務(wù)處理上與正常的購銷有所差異，下面小編就來說說以舊換新的涉稅處理。

以舊換新的涉稅處理

一、增值稅

（一）一般計稅

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額；以取得舊貨專用發(fā)票上所載稅額為進項稅。在實務(wù)中，大多數(shù)情況并不能取得舊物的增值稅發(fā)票，這時是無法抵扣進項稅額的。

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)不同于一般貨物，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。這是因為金銀首飾在回收后，通過再次加工可以重新出售，進入納稅環(huán)節(jié)，不會出現(xiàn)少繳稅的情況。

【案例1】2019年5月1日，甲商場采用以舊換新的方式促銷手機，每臺舊手機可抵800元，消費者再支付2199元即可購買新手機一部。該類型手機正常售價2999元。適用的增值稅稅率為13%。

以舊換新一臺手機需要繳納增值稅=2999÷（1+13%）×13%=345.02（元）

（二）簡易計稅

銷售舊貨的一方可以選擇采用簡易計稅的方式計算繳納增值稅，依照3%征收率減按2%征收增值稅。稅務(wù)局規(guī)定舊貨必須是進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，不符合規(guī)定的舊物銷售不能采取簡易計稅的方法計稅。

二、消費稅

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)還涉及到消費稅的繳納，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)適用的消費稅率為5%。與增值稅的計稅依據(jù)相同，納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

【案例2】2019年5月1日，乙商場采用以舊換新的方式銷售金項鏈，消費者可以按舊項鏈原價的80%再支付補價的方式購買新項鏈。吳女士當(dāng)日用舊項鏈換購了一條價值5000元的新項鏈。其中舊項鏈原價3000元，可抵扣2400元，吳女士另支付2600元作為補價。金銀首飾適用的增值稅稅率為13%。

應(yīng)交消費稅=2600÷（1+13%）×5%=115.04（元）

三、個人所得稅

自然人涉及以舊換新業(yè)務(wù)的，免征個人所得稅。以舊換新業(yè)務(wù)屬于個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)原值和合理稅費后的所得，乘以20%計算繳納個人所得稅。而自然人轉(zhuǎn)讓舊物時并沒有得到收入，所以無需繳納個人所得稅。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。也就是說，即使購進的舊物進項稅額無法在增值稅中抵扣，也可以作為購進商品的成本在應(yīng)納稅所得額中扣除。

以上就是以舊換新涉稅處理的相關(guān)內(nèi)容的總結(jié)，納稅人在采用這種銷售方式前應(yīng)考慮到其中隱含的涉稅風(fēng)險。

（本文由東奧會計在線原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請注明出處）

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)

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