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以舊換新的涉稅處理

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:付嚴(yán)慧2019-08-08 21:27:01

很多時(shí)候企業(yè)都會(huì)采取以舊換新的形式進(jìn)行促銷,這種特殊的銷售方式在稅務(wù)處理上與正常的購(gòu)銷有所差異,下面小編就來說說以舊換新的涉稅處理。

以舊換新的涉稅處理

一、增值稅

(一)一般計(jì)稅

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額;以取得舊貨專用發(fā)票上所載稅額為進(jìn)項(xiàng)稅。在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況并不能取得舊物的增值稅發(fā)票,這時(shí)是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)不同于一般貨物,可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。這是因?yàn)榻疸y首飾在回收后,通過再次加工可以重新出售,進(jìn)入納稅環(huán)節(jié),不會(huì)出現(xiàn)少繳稅的情況。

【案例1】2019年5月1日,甲商場(chǎng)采用以舊換新的方式促銷手機(jī),每臺(tái)舊手機(jī)可抵800元,消費(fèi)者再支付2199元即可購(gòu)買新手機(jī)一部。該類型手機(jī)正常售價(jià)2999元。適用的增值稅稅率為13%。

以舊換新一臺(tái)手機(jī)需要繳納增值稅=2999÷(1+13%)×13%=345.02(元)

(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅

銷售舊貨的一方可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式計(jì)算繳納增值稅,依照3%征收率減按2%征收增值稅。稅務(wù)局規(guī)定舊貨必須是進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物,不符合規(guī)定的舊物銷售不能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)稅。

二、消費(fèi)稅

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)還涉及到消費(fèi)稅的繳納,金銀首飾在零售環(huán)節(jié)適用的消費(fèi)稅率為5%。與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同,納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【案例2】2019年5月1日,乙商場(chǎng)采用以舊換新的方式銷售金項(xiàng)鏈,消費(fèi)者可以按舊項(xiàng)鏈原價(jià)的80%再支付補(bǔ)價(jià)的方式購(gòu)買新項(xiàng)鏈。吳女士當(dāng)日用舊項(xiàng)鏈換購(gòu)了一條價(jià)值5000元的新項(xiàng)鏈。其中舊項(xiàng)鏈原價(jià)3000元,可抵扣2400元,吳女士另支付2600元作為補(bǔ)價(jià)。金銀首飾適用的增值稅稅率為13%。

應(yīng)交消費(fèi)稅=2600÷(1+13%)×5%=115.04(元)

三、個(gè)人所得稅

自然人涉及以舊換新業(yè)務(wù)的,免征個(gè)人所得稅。以舊換新業(yè)務(wù)屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以轉(zhuǎn)讓收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的所得,乘以20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而自然人轉(zhuǎn)讓舊物時(shí)并沒有得到收入,所以無需繳納個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法中規(guī)定,銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。也就是說,即使購(gòu)進(jìn)的舊物進(jìn)項(xiàng)稅額無法在增值稅中抵扣,也可以作為購(gòu)進(jìn)商品的成本在應(yīng)納稅所得額中扣除。

以上就是以舊換新涉稅處理的相關(guān)內(nèi)容的總結(jié),納稅人在采用這種銷售方式前應(yīng)考慮到其中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(本文由東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng),轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)

說明:因政策不斷變化,以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,如有異議請(qǐng)以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)


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