期后事項(xiàng)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-08-08 21:27:03

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會(huì)計(jì)中存在財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)，在審計(jì)中也有期后事項(xiàng)一說(shuō)，二者在時(shí)間屬性和處理方式上都有所差別。審計(jì)中的期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。那么在實(shí)務(wù)中要如何處理期后事項(xiàng)呢？下面就隨東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)來(lái)看看吧！

期后事項(xiàng)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的處理

一、第一時(shí)段期后事項(xiàng)

第一時(shí)段期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一階段負(fù)有主動(dòng)識(shí)別并建議修改報(bào)表的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。

如果識(shí)別的期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做如下考慮：期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

二、第二時(shí)段期后事項(xiàng)

第二時(shí)段期后事項(xiàng)是指審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一階段并沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序，因?yàn)樵趯?shí)質(zhì)上審計(jì)工作已經(jīng)完成。但是若注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)管理層告知、媒體、舉報(bào)信或是證券監(jiān)管部門(mén)告知等途徑知悉了影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，則負(fù)有被動(dòng)識(shí)別責(zé)任，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位建議修改報(bào)表。

如果管理層修改了報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，有兩種選擇，一種是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，另一種是重新出具審計(jì)報(bào)告。如果管理層拒絕修改，審計(jì)報(bào)告尚未提交，注冊(cè)會(huì)計(jì)師此時(shí)就要出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果管理層拒絕修改且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量阻止報(bào)出，若阻止失敗要采取措施防止報(bào)告使用人信賴(lài)報(bào)告。

三、第三時(shí)段期后事項(xiàng)

財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)。在處理原則上與第二時(shí)段相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。除非該類(lèi)期后事項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，且該事實(shí)是重大的，如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告，同時(shí)滿(mǎn)足這兩種條件的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)該在知悉后采取行動(dòng)。

在期后事項(xiàng)審計(jì)中，不同階段的期后事項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施有所不同，但通常情況下，如果期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮修改審計(jì)報(bào)告。

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