評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)需要考慮哪些因素
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未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累計(jì)的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,被審計(jì)單位出于各種原因,可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不進(jìn)行更改,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成階段,評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響。在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)需要考慮哪些因素呢?下面就隨小編來(lái)看看吧!
一、考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的影響,包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平。
二、考慮對(duì)錯(cuò)報(bào)的抵銷(xiāo)
1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。就好比一個(gè)人殺人了,那么他就觸犯了刑法,即使做再多的好事也無(wú)法彌補(bǔ)他殺人的過(guò)錯(cuò)。
2.對(duì)于同一賬戶(hù)余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),這種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)?。注意錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是相同的,并且不是特別重大,抵消才有可能是適當(dāng)?shù)?。如甲企業(yè)當(dāng)月取得的固定資產(chǎn)當(dāng)月就開(kāi)始計(jì)提折舊,多提了一個(gè)月的折舊;而取得的無(wú)形資產(chǎn)下月開(kāi)始攤銷(xiāo),少攤銷(xiāo)了一個(gè)月,折舊和攤銷(xiāo)的金額都計(jì)入管理費(fèi)用,如果涉及的金額不是十分重大,那么費(fèi)用的抵消可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>
3.在得出抵銷(xiāo)非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、確定分類(lèi)錯(cuò)報(bào)的影響
1.確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大,需要進(jìn)行定性評(píng)估。如:將錯(cuò)將應(yīng)收賬款計(jì)入到了預(yù)付賬款,應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)科目,預(yù)收賬款則屬于負(fù)債類(lèi)科目,在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率等關(guān)鍵指標(biāo)時(shí)會(huì)有所影響,則該項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)很有可能是重大的。
2.即使分類(lèi)錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。如短期借款和應(yīng)付票據(jù)發(fā)生了分類(lèi)錯(cuò)報(bào),二者同屬于流動(dòng)負(fù)債,那么即使超過(guò)了評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,也有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。
3.在某些情況下,即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。
綜上所述,在審計(jì)中評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的時(shí)候,除了要考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響,還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的抵消以及分類(lèi)錯(cuò)報(bào)的影響。
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