案例帶你了解傳統(tǒng)變量抽樣方法
審計工作需要考慮成本效益原則,因此審計人員不可能對被審計單位的所有項目進(jìn)行測試,通常審計工作都會運用到審計抽樣。傳統(tǒng)變量是審計抽樣常用的方法之一,它是運用正態(tài)分布理論根據(jù)樣本的結(jié)果來推斷總體。傳統(tǒng)變量抽樣的常見方法有均值法、差額法和比率法。下面小編通過案例來說說這三種抽樣方法是如何計算的。
一、均值法
當(dāng)審計人員預(yù)計沒有差異或只有少量差異時,通常會采用這一方法。在使用前應(yīng)對總體進(jìn)行分層,否則所需的樣本規(guī)模會過大,會加大審計人員的工作量,也不符合成本效益原則。均值法下要先計算樣本中所有項目審定金額的平均值,然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模,得出總體金額的估計值??傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。
【案例】甲會計師事務(wù)所承接了乙公司2018年財務(wù)報表的審計工作。在針對應(yīng)付賬款實施細(xì)節(jié)測試時,決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施審計抽樣。2018年12月31日應(yīng)付賬款賬面余額為380萬元,審計人員確定總體規(guī)模為1000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面余額為80萬元,樣本審定金額為78萬元,采用均值法來推斷總體的錯報金額。
樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=78÷200=0.39(萬元/個)
估計的總體余額=0.39×1000=390(萬元)
推斷的總體錯報=390-380=10(萬元)
二、差額法
當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的數(shù)量緊密相關(guān)時,采取差額法來推斷總體錯報更為適當(dāng)。審計人員需先計算樣本審定金額與賬面金額之間的平均差額,再以這個平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的審定金額與賬面金額的差額。
【承接上例】要求采用差額法來推斷總體的錯報金額。
樣本平均錯報=(樣本賬面金額-樣本審定金額)÷樣本規(guī)模=(80-78)÷200=0.01(元/個)
推斷的總體錯報=0.01×1000=10(萬元)
三、比率法
當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的金額緊密相關(guān)時,采取比率法來推斷總體錯報更為恰當(dāng)。比率法要先計算樣本的審定金額與賬面金額之間的比率,再以這個比率去乘總體的賬面金額,從而求出估計的總體金額。
【承接上例】要求采用比率法來推斷總體的錯報金額。
比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=78÷80=0.975
估計的總體金額=總體賬面金額×比率=380×0.975=370.5(萬元)
推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額=380-370.5=9.5(萬元)
通過上述案例可以發(fā)現(xiàn),這三種方法推斷出的總體錯報不一定是一致的。在實際工作中,審計人員在運用傳統(tǒng)變量抽樣時,還需根據(jù)自己的職業(yè)判斷,選擇合適方法,這樣推斷出的結(jié)果才能更準(zhǔn)確。
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