應(yīng)對會計估計重大錯報風(fēng)險的措施有哪些？

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-10-08 09:30:13

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會計估計是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。由于會計估計具有一定的主觀性，一定程度上依賴人為判斷，不管是有意還是無意都很容易發(fā)生錯報。當(dāng)審計人員根據(jù)職業(yè)判斷評估會計估計存在重大錯報風(fēng)險的時候，應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計程序予以應(yīng)對。

應(yīng)對會計估計重大錯報風(fēng)險的措施有哪些？

一、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

當(dāng)審計人員判斷會計估計存在重大錯報風(fēng)險時，首先要確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)。比如：在期末存貨需要以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來進(jìn)行減值測試，而可變現(xiàn)凈值是根據(jù)會計估計確定的。如果在審計報告日前，市場上有了有關(guān)該存貨交易價格的更多信息可以為會計估計提供可靠的審計證據(jù)，審計人員可能不必追加程序。

二、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

如果審計人員認(rèn)為被審計單位作出會計估計的方法或所依據(jù)的數(shù)據(jù)存在問題，應(yīng)當(dāng)對管理層如何作出會計估計和會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測試。在進(jìn)行測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的計量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理。

三、測試與會計估計相關(guān)的控制

審計人員應(yīng)當(dāng)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。如果被審計單位如何作出會計估計相關(guān)的控制失效或沒有得到一貫運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)考慮是否存在會計估計的潛在錯報風(fēng)險。

四、評價管理層的點(diǎn)估計

審計人員需要作出審計人員的點(diǎn)估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計。審計人員的點(diǎn)估計或區(qū)間估計是指從審計證據(jù)中得出的、用于評價管理層點(diǎn)估計的金額或金額區(qū)間。

當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，審計人員的點(diǎn)估計和管理層之間的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報。比如：對于甲公司的一項未決訴訟，各種審計證據(jù)表明甲公司會敗訴并賠償20萬元，但管理層卻認(rèn)為不會敗訴，不會發(fā)生賠償額，此時就構(gòu)成20萬元的錯報。

當(dāng)審計人員認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則審計人員區(qū)間估計之外的管理層的點(diǎn)估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點(diǎn)估計和審計人員區(qū)間估計之間的最小差異。

值得說明的一點(diǎn)是，雖然審計人員需要對會計估計是否合理、披露是否充分作出評價，但對財務(wù)報表中會計估計負(fù)責(zé)的是管理層。

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