積分在企業(yè)所得稅上如何處理？
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職場陪伴積分式銷售在我們的生活中很常見，比如一些大型連鎖超市，會員可以通過消費累計積分來兌換禮品或享受折扣。這種銷售方式既可以使商家達(dá)成促銷的目的，消費者又可以從中得到實惠。在實務(wù)中，積分式銷售在企業(yè)所得稅的處理上和直接銷售是有所區(qū)別的。
問：消費計積分，積分兌換商品，在企業(yè)所得稅上應(yīng)如何處理？如聯(lián)通每消費1元可以積一分，積分到一定的數(shù)量就可以在積分商城兌換商品也可以直接兌換聯(lián)通話費，請問兌換的商品或話費需要做視同銷售繳納企業(yè)所得稅嗎？有些餐廳也可以消費積分，積分到一定數(shù)量就可以換一個菜，請問兌換的那個菜需要做視同銷售嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入”。
《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益”?！敦斦筷P(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入>的通知》（財會〔2017〕22號）第35條對此類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)，同樣規(guī)定了價格分?jǐn)偤涂蛻粑磥硇惺官徺I選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)或選擇權(quán)失效時確認(rèn)收入的處理原則。
根據(jù)上述稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計方面的處理要求，對于中國聯(lián)通每消費一元積分，積分可以兌換商品或話費業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，建議將此項業(yè)務(wù)總的銷售金額按提供通訊服務(wù)和獎勵積分兩項業(yè)務(wù)的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。在收入確認(rèn)的時間上，由于中國聯(lián)通在收取通訊服務(wù)收入時，積分兌換商品（服務(wù)）部分的業(yè)務(wù)尚未實際發(fā)生，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不應(yīng)在當(dāng)時確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在客戶兌換積分或失效等業(yè)務(wù)實際發(fā)生時，按此項業(yè)務(wù)的公允價值確認(rèn)收入。
綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在積分業(yè)務(wù)實際發(fā)生時再確認(rèn)收入，當(dāng)期照章繳納企業(yè)所得稅。
（本文來源：新疆維吾爾族自治區(qū)稅務(wù)局，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）
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