導(dǎo)致會計師事務(wù)所被處罰的因素
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職場陪伴審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，會計師事務(wù)所會因此受到證監(jiān)會的處罰。無論是在經(jīng)濟(jì)效益還是行業(yè)聲譽(yù)上都會受到影響。在審計實務(wù)中，有哪些方面的因素可能導(dǎo)致事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險？讓我們一起來看一下吧。
一、不同類型的被審計單位需注意
首先從被審計單位的類型上分類，事務(wù)所對于不同的企業(yè)應(yīng)當(dāng)有不同的警覺性。如果審計的是上市公司，通常被審計單位會利用不同的手段操縱利潤，從而平穩(wěn)自己的股票價格。上市公司股東還會存在占用本公司資金的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)給予重點關(guān)注。
如果審計的是貸款公司，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意該企業(yè)是否有粉飾現(xiàn)金流的風(fēng)險。為了吸引資金，貸款公司的營業(yè)收入、包括資產(chǎn)負(fù)債率都會很有吸引力。會計師事務(wù)所如果沒有對這些潛在的特有風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，很可能會影響自己的審計意見。
除了關(guān)注不同類型企業(yè)的潛在風(fēng)險，會計師事務(wù)所在程序執(zhí)行上的缺陷，也會導(dǎo)致無法識別和評估各種風(fēng)險。
二、程序執(zhí)行上的缺陷需謹(jǐn)慎
1．銀行存款和往來款的函證程序執(zhí)行不到位。
問題主要在兩個方面，一是審計底稿未記錄銀行存款基本戶等個別重要銀行賬戶函證未回函的原因，僅以查驗銀行對賬單作為替代程序，未考慮必要時再次函證。二是未對銀行函證回函的涂改痕跡保持職業(yè)懷疑態(tài)度，未實施進(jìn)一步審計程序予以核實。解決方法主要是發(fā)出的函證和回函率的確定，回函率的合理水平應(yīng)當(dāng)取決于發(fā)出函證的數(shù)量。為了更好的控制函證過程，要做好抽樣和收發(fā)比例的計算。對于外部證據(jù)，要做好編號和標(biāo)記，防止涂改。
2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、預(yù)計凈殘值會計估計審計程序執(zhí)行不到位。
固定資產(chǎn)的審計結(jié)果，需要利用專業(yè)評價機(jī)構(gòu)的專家工作。很多會計師事務(wù)所之所以在這里出了問題，是對專家工作利用不充分。對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告，注冊會計師并沒有進(jìn)行檢查和評估就使用。對于評估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性未做評價，盲目采信。
3．營業(yè)收入和營業(yè)成本審計程序不到位。例如銷售和收款循環(huán)個別關(guān)鍵控制測試沒有執(zhí)行到位；截止性測試數(shù)量不足，沒有追查截止日前后五天或者前后五筆交易；對明顯異常的情況關(guān)注不夠，比如該公司在注冊成立之前就簽訂了交易合同等。
4．費用審計程序執(zhí)行不到位。主要是存在借款費用的企業(yè)，注冊會計師對不合規(guī)的借款費用資本化沒有及時發(fā)現(xiàn)。另外在銷售費用跨期的問題上也沒有重視。還有銷售返利行為，如果出現(xiàn)跨期，應(yīng)當(dāng)對其跨期的原因及返利是否合規(guī)給予關(guān)注。
綜上所述，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，更好的識別與應(yīng)對審計風(fēng)險，避免因自身的失誤帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。
（內(nèi)容選自韓建春老師的《財務(wù)報表審計要點及工作底稿編制》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）
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