存貨審計(jì)之監(jiān)盤(pán)程序
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職場(chǎng)陪伴存貨監(jiān)盤(pán)是審計(jì)實(shí)操中一項(xiàng)重要的實(shí)質(zhì)性程序，如果存貨對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，那么除非有特殊情況無(wú)法到現(xiàn)場(chǎng)，否則審計(jì)人員必須到存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。下面小編就來(lái)說(shuō)說(shuō)存貨監(jiān)盤(pán)程序。
一、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的指令和程序
所謂監(jiān)盤(pán)，說(shuō)得直白一點(diǎn)就是你盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員在一旁監(jiān)督。在監(jiān)督之前，審計(jì)人員需要了解和評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，在評(píng)價(jià)時(shí)審計(jì)人員需要考慮下列因素：
1．適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；
2．準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨；
3．在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，不同種類(lèi)的存貨可能需要采用不同的方法計(jì)量。比如煤堆可能需要幾何測(cè)算；
4．對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。
這些關(guān)鍵的盤(pán)點(diǎn)指令和控制程序?qū)㈥P(guān)系著被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是否真實(shí)有效，因此必須進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二、雙向抽盤(pán)
在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員還要進(jìn)行抽盤(pán)，這是為了復(fù)核被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)情況。
在執(zhí)行抽盤(pán)前，審計(jì)人員應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。抽盤(pán)必須是雙向的，即在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員要從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。僅從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，或從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
三、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作
在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員不能立馬離開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)。而是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列審計(jì)程序：
1．再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。
2．取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注意需要回收的表單不光包括已使用的表單，作廢的和未使用的表單也要回收，保持存貨盤(pán)點(diǎn)表單的完整性可以有效防范舞弊。
以上就是存貨監(jiān)盤(pán)的其中幾個(gè)環(huán)節(jié)，要想更好的掌握存貨審計(jì)，還需要審計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)，在實(shí)務(wù)中積累經(jīng)驗(yàn)。
（內(nèi)容選自鐘英秋老師《生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)》授課講義，由東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）
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