如何應(yīng)對收入虛增？

來源：東奧會計在線責(zé)編：林泓宇2019-12-25 16:41:21

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舞弊是審計的敵人，而收入方面的虛構(gòu)與造假是被審計單位常見也比較難應(yīng)對的不正當(dāng)行為。很多審計失敗的案例，都是在與收入有關(guān)的程序控制上不到位。那么在會計實操中，應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)對與收入有關(guān)的風(fēng)險？

如何應(yīng)對收入虛增？

一、收入虛增是鏈條式的

很多時候我們認(rèn)真執(zhí)行了與收入有關(guān)的所有審計程序，從往來款項的詢證函，再到收款與發(fā)貨環(huán)節(jié)的發(fā)運憑證與發(fā)票等，都進(jìn)行了詳細(xì)的檢查，可是還是不能避免收入方面的失敗。有一個重要的原因就是收入的虛構(gòu)其實是一個鏈條式的舞弊行為。它不同于銀行存款這種審計項目認(rèn)定，一項收入的形成，涉及到供應(yīng)商、庫存管理部門、發(fā)運流程和客戶多個控制點。僅僅執(zhí)行單個程序分散檢查，很難發(fā)現(xiàn)收入的異常情況。

二、幾個常見形式

既然收入虛增具有鏈條式的特征，那么審計人員可以考慮一下從生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)入手尋找問題。

1．捏造購買方。對于原始憑證的偽造變造，其難度比較大，審計人員可以直接通過檢查核對辨別這些憑證的真?zhèn)?。但是如果在銷售環(huán)節(jié)上，被審計單位自己虛構(gòu)出來一個購買客戶，或者在對方完全不知情的情況下捏造一個銷售業(yè)務(wù)。采用這種方式的企業(yè)一般具備所處行業(yè)的特殊性。比如農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)或者零散手工加工企業(yè)，其客戶通常是分散的農(nóng)民或者小批發(fā)商，這對于審計人員來說，進(jìn)行函證和檢查憑證這種程序就是不現(xiàn)實的。

2．利用現(xiàn)有客戶虛增收入規(guī)模。這種方式是利用被審計單位的現(xiàn)存客戶來進(jìn)行收入的虛增。即便這些收入是虛假的，但是提供收入憑證的這些客戶是真實存在的，在實際的函證程序中也不會檢測出什么問題。被審計單位會把虛增的收入分?jǐn)偨o這些購買方，并開具一些相互印證的發(fā)票。

3．編造現(xiàn)金流。既然收入是虛增的，企業(yè)的現(xiàn)金流也需要掩蓋自己的漏洞。因為沒有實際的銷售行為，自然在采購或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)也不會有相應(yīng)的支出。

三、應(yīng)對方法的幾個思考

應(yīng)對并識別與收入有關(guān)的造假舞弊，考慮三方關(guān)系是一個重要的突破口。收入的形成是鏈條式的，那么收入的造假就一定需要上游和下游的配合與協(xié)助。供應(yīng)商、購買方和被審計單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，往往隱藏著不正當(dāng)交易帶來的聯(lián)合舞弊行為。

另外，收入虛增的現(xiàn)金流是需要粉飾的，帶來的連鎖反應(yīng)就是生產(chǎn)成本與制造費用是比較牽強(qiáng)的。所以只要關(guān)注到有異常的成本費用與產(chǎn)量，或者是明顯偏高的毛利率，運用發(fā)散思維，還是可以識別出收入方面的問題的。

總結(jié)來看，審計人保持職業(yè)懷疑，審慎核查企業(yè)收入項目，是一種十分必要的職業(yè)意識。不要被不誠信的企業(yè)用花哨的手段蒙蔽雙眼，不要霧里看花。

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