函證那些事（二）

來源：東奧會計在線責(zé)編：林泓宇2019-12-26 16:27:38

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審計實務(wù)中的函證，不僅在發(fā)出環(huán)節(jié)需要審計人員關(guān)注細(xì)節(jié)，在函證的收回與后期控制上，也有諸多需要謹(jǐn)慎審查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文小編為大家整理一下與函證有關(guān)的流轉(zhuǎn)管理。

函證那些事（二）

一、關(guān)于樣本選擇

被審計單位的銀行函證，需要對所有開戶行的所有賬戶進(jìn)行函證，包括已經(jīng)注銷的賬戶和一些余額小暫停使用的賬戶。對于往來款項來說，不需要所有的往來都進(jìn)行函證，實際情況也實現(xiàn)不了。往來賬可以由審計人員確定一個發(fā)函樣本量，一般來說被選擇函證的往來都是賬齡比較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方或者異常交易以及一些可能存在爭議舞弊或錯誤的交易。因為這樣的交易很容易讓人感到困惑，自然需要對第三方函證來解惑。

二、關(guān)于發(fā)函和收函的控制

無論是郵寄方式還是跟函方式，一個不變的原則就是注冊會計師能夠?qū)C的收發(fā)過程實現(xiàn)直接控制。如果決定采用郵寄方式，為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函。

如果審計項目組認(rèn)為跟函的方式（即注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪同下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以釆取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪同，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。總結(jié)來說就是親力親為，不要因小失大。

三、關(guān)于回函結(jié)果分析

1．當(dāng)回函結(jié)果一致時，需要考慮回函是否被攔截、更改或者其它舞弊行為。函證是不是注冊會計師直接收到的，是不是來自預(yù)期的被詢證者等來源問題，需要謹(jǐn)慎考慮。

2．當(dāng)回函結(jié)果不一致時，應(yīng)當(dāng)分析差異原因。可能顯示的財務(wù)報表存在問題；可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報。也要考慮一下即使回函結(jié)果不一致，也可能并不存在錯報的情形，比如審計過程錯填、漏填、計量依據(jù)不一致、時間差等。

四、關(guān)于函證底稿歸檔

1．注意詢證函回函日期，歸檔時注意回函日期必須早于審計報告日。如果晚于審計報告日，建議采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

2．親函注意補(bǔ)充相關(guān)資料后歸檔。如在現(xiàn)場拍的照片等，注意保存歸檔。

3．對郵寄的函證，注意保存發(fā)函和回函的快遞單，作為控制記錄歸檔。

通過小編的介紹，大家對函證應(yīng)該有了一個比較清楚的認(rèn)識。審計人員對于函證的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)更加細(xì)致、謹(jǐn)慎。

（內(nèi)容選自徐崢老師的《高品質(zhì)詢證函的全程管理》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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