籌資與融資的審計要點（二）
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職場陪伴企業(yè)的籌資與融資循環(huán)，因其與外界的聯(lián)系比較密切，在審計實操中需要審計人員在內(nèi)部控制測試與實質(zhì)性程序上給予更多的關(guān)注。下面就給大家介紹一下吧。
一、 籌資與融資的內(nèi)部控制測試
1．授權(quán)與審批。相比較貨幣資金循環(huán)的授權(quán)審批，籌融資活動是否經(jīng)過完整的授權(quán)與審批，顯得更為重要。因為本身籌融資就涉及到企業(yè)的借款與利益分配，如果授權(quán)審批不完整，不僅僅是經(jīng)濟利益的損失，對于企業(yè)信譽和資本股權(quán)狀況都會有所影響。
2．職權(quán)獨立。審計人員對于籌融資循環(huán)的職權(quán)分離，應(yīng)當(dāng)給予高度關(guān)注。重大合同與協(xié)議的簽訂、復(fù)核、文件保管等如果沒有實現(xiàn)專人專管，很容易出現(xiàn)既得利益者利用職權(quán)侵占企業(yè)利益的現(xiàn)象，在這個層面的舞弊風(fēng)險也會增加。所以企業(yè)在這里的內(nèi)控設(shè)計務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)。
3．利用外部證據(jù)。因為籌融資循環(huán)的特殊性質(zhì)，項目組在進行內(nèi)控測試時可以充分利用外部機構(gòu)來驗證企業(yè)的業(yè)務(wù)。根據(jù)重大的借款合同或者協(xié)議，與銀行或者金融機構(gòu)核對籌資記錄是否屬實。
二、 與之相關(guān)的實質(zhì)性程序
與貨幣資金循環(huán)一樣，審計項目組需要根據(jù)實際的內(nèi)部控制測試結(jié)果，來確定需要進行的實質(zhì)性審計程序。后續(xù)補充的實質(zhì)性程序一定要能夠補充之前不足的審計證據(jù)，并維持高水平的保證程度。
以企業(yè)借款為例，借款核算的主要科目包括短期借款、長期借款和利息費用等。根據(jù)資金來源方式的不同，項目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同性質(zhì)的款項。針對抵押、質(zhì)押借款，要注意檢查企業(yè)與銀行等評估機構(gòu)的溝通記錄、抵押協(xié)議等；被審計單位的抵押質(zhì)押資產(chǎn)是否實際真實存在。針對信用借款與保證借款，應(yīng)當(dāng)利用征信報告檢查被審計單位是否具備相應(yīng)的借款條件。
對于企業(yè)因為借款而產(chǎn)生的利息費用，應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)有沒有準(zhǔn)確核算與計量，一些交易的手續(xù)費、傭金、外幣換算的匯兌差異等應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，符合資本化條件的要計入與之相關(guān)的資產(chǎn)的價值中。在利息測算中還要關(guān)注一個事項，就是注意合同中關(guān)于計息的條款是如何說明的，究竟是采用固定利率還是不同的計息期間有利率的浮動。很多時候企業(yè)賬簿與項目組的測試結(jié)果的差異就在這個地方。
籌資與融資循環(huán)的審計，在實務(wù)工作中會更多的涉及到經(jīng)濟法和法律的基礎(chǔ)知識，審計員對于合同條款、金融協(xié)議的簽訂要有基本的了解，才能做好這一循環(huán)的相關(guān)工作。
（內(nèi)容選自泛泛老師的《籌資與融資循環(huán)審計》授課講義，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）
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