會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免哪些行為?
近年來,會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程中因?yàn)闆]有勤勉盡責(zé)等原因而會受到處罰的案例越來越多。從處罰的力度上看,證監(jiān)會對于社會的公示更加詳細(xì),經(jīng)濟(jì)處罰力度也在增加。在審計(jì)實(shí)操中,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意哪些方面,降低自己被處罰的風(fēng)險(xiǎn)呢?
盡管審計(jì)程序和得出結(jié)論的方法有固定的原則,但是在面對不同類型的審計(jì)單位時(shí)要保持不同的警覺性。如果審計(jì)的是上市公司,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注公司的利潤表情況,通常被審計(jì)單位會利用不同的手段操縱利潤,從而平穩(wěn)自己的股票價(jià)格。
如果審計(jì)的是貸款公司,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意該企業(yè)是否有粉飾現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)。為了吸引資金,貸款公司的營業(yè)收入、包括資產(chǎn)負(fù)債率都會很有吸引力。會計(jì)師事務(wù)所如果沒有對這些潛在的特有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注,很可能會影響自己的審計(jì)意見。
如果關(guān)注證監(jiān)會對事務(wù)所的行政處罰公告,可以看出,審計(jì)程序的缺陷,直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不可靠,自然而然的會漏洞百出。在審計(jì)程序的漏洞當(dāng)中,比較常見的有如下幾個(gè)方面:
1.函證程序執(zhí)行不到位。
問題主要在兩個(gè)方面,一是審計(jì)底稿未記錄銀行存款基本戶等個(gè)別重要銀行賬戶函證未回函的原因,僅以查驗(yàn)銀行對賬單作為替代程序,未考慮必要時(shí)再次函證。二是未對銀行函證回函的涂改痕跡保持職業(yè)懷疑態(tài)度,未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí)。解決方法主要是發(fā)出的函證和回函率的確定,回函率的合理水平應(yīng)當(dāng)取決于發(fā)出函證的數(shù)量。為了更好的控制函證過程,要做好抽樣和收發(fā)比例的計(jì)算。對于外部證據(jù),要做好編號和標(biāo)記,防止涂改。
2.資產(chǎn)審查不嚴(yán)謹(jǐn)。
對于固定資產(chǎn)的審計(jì)結(jié)果,需要利用專業(yè)評價(jià)機(jī)構(gòu)的專家工作。很多會計(jì)師事務(wù)所之所以被處罰,往往是因?yàn)閷<夜ぷ骼貌磺‘?dāng)??偟膩碚f應(yīng)當(dāng)既要有自己的專業(yè)判斷,又要善于利用其已經(jīng)完成的工作提高自己的效率。對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告,注冊會計(jì)師并沒有進(jìn)行檢查和評估就使用。對于評估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性未做評價(jià),盲目采信。
3.營業(yè)收入和營業(yè)成本審計(jì)程序不完善。
例如銷售和收款循環(huán)個(gè)別關(guān)鍵控制測試沒有執(zhí)行到位;截止性測試數(shù)量不足,沒有追查截止日前后五天或者前后五筆交易;對明顯異常的情況關(guān)注不夠,比如該公司在注冊成立之前就簽訂了交易合同等。
4.費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不周全。
主要是存在借款費(fèi)用的企業(yè),注冊會計(jì)師對不合規(guī)的借款費(fèi)用資本化沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外在銷售費(fèi)用跨期的問題上也沒有重視。還有銷售返利行為,如果出現(xiàn)跨期,應(yīng)當(dāng)對其跨期的原因及返利是否合規(guī)給予關(guān)注。
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)這些不良的行為,不僅僅是避免經(jīng)營損失,更重要的是減少對自己行業(yè)聲譽(yù)的影響。
(內(nèi)容選自韓建春老師的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要點(diǎn)及工作底稿編制》,由東奧會計(jì)在線整理發(fā)布,轉(zhuǎn)載請注明出處)
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