納稅人提供跨境服務(wù)，不能免征增值稅的情況有哪些？

來源：東奧會計在線責編：韓世龍2020-03-26 14:48:40

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在會計實務(wù)中，增值稅實質(zhì)上就是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國對部分增值稅實行了免征政策。但由于特殊情況，一些納稅人提供跨境服務(wù)，是不能夠免征增值稅的。

納稅人提供跨境服務(wù)，不能免征增值稅的情況有哪些？

納稅人發(fā)生本跨境應(yīng)稅行為，除《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第（九）項、第（二十）項外，必須簽訂跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)書面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國民用航空局下發(fā)的航班計劃或者中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄，為跨境銷售服務(wù)書面合同。

納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國民用航空局批準設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)簽訂的書面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境銷售服務(wù)書面合同。外國航空運輸企業(yè)臨時來華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書面合同的，以中國民用航空局清算中心臨時來華飛行記錄為跨境銷售服務(wù)書面合同。

施工地點在境外的工程項目，工程分包方應(yīng)提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。

納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人與境外關(guān)聯(lián)單位發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）納稅人向外國船舶運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，通過外國船舶運輸企業(yè)指定的境內(nèi)代理公司結(jié)算取得的收入。

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（本文來源：國家稅務(wù)總局，由東奧會計在線整理，轉(zhuǎn)載須注明出處）

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