公允價值計量的投資性房地產(chǎn)能在稅前扣除折舊嗎?
投資性房地產(chǎn)的計量模式分為成本模式和公允價值模式兩種,采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中。在會計實操中,公允價值計量的投資性房地產(chǎn)是否可以在所得稅稅前扣除折舊?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,“在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?!?/p>
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第八條規(guī)定,“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出,凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計算其應(yīng)納稅所得額?!?/p>
以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在會計上不計提折舊,不屬于“實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出”,因此,不得計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。
(本文來源:江蘇省稅務(wù)局)
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