浙江省稅務(wù)局關(guān)于2022年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備的提示
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職場陪伴尊敬的納稅人：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第42號公告，以下簡稱42號公告）規(guī)定，請符合關(guān)聯(lián)申報條件的納稅人在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》，符合同期資料準備條件的納稅人做好同期資料相關(guān)文檔的準備工作。
01 關(guān)聯(lián)申報的主體
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，應進行關(guān)聯(lián)申報。
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。
02 關(guān)聯(lián)關(guān)系的類型
根據(jù)42號公告第二條，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：
（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。
（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
特別提醒：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號）第二條第（九）項明確，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報。
根據(jù)42號公告第三條，僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。
03 國別報告
（一）申報主體
存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：
1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。
最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。
成員實體應當包括：
（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。
（4）獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
（二）填報注意事項
1.填報原則
跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關(guān)表單，并簡單加總。
2.填報語言
國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫；《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應當使用英文填寫。
（三）豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。
04 關(guān)聯(lián)申報的期限
企業(yè)需在2023年5月31日前（與企業(yè)所得稅年報申報期限一致），就2022年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》。
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照《稅收征管法》第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
05 關(guān)聯(lián)申報的報送方式
納稅人可以通過直接上門（辦稅服務(wù)廳）申報、網(wǎng)上（電子稅務(wù)局）申報兩種方式進行關(guān)聯(lián)申報。推薦納稅人采用網(wǎng)上申報方式進行關(guān)聯(lián)申報，電子稅務(wù)局提供清晰的填報指引和提示，幫助納稅人更方便、快捷和準確地完成申報。
通過互聯(lián)網(wǎng)登錄國家稅務(wù)總局浙江省電子稅務(wù)局（https://etax.zhejiang.chinatax.gov.cn?），點擊“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“常規(guī)申報”—“企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來須填報）”，按要求進行在線申報或使用數(shù)據(jù)采集工具（直接在該申報頁面下載安裝并登錄，或者通過首頁“公眾服務(wù)”—“下載服務(wù)”—“其他下載”路徑下載）報送。
06 需申報表單
《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》一共包括22張附表，分為三部分。
1.基礎(chǔ)信息，包括G000000《報告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》為發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的必填表。
2.關(guān)聯(lián)交易信息，包括表G102000至表G113020。請各位納稅人根據(jù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易類型據(jù)實選填表G102000至G108000，并同時填報表G109000及表G113010。
特別提醒：報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)需填報G110000《成本分攤協(xié)議表》；有編制合并財務(wù)報表的企業(yè)需填報表G113020；與境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或勞務(wù)等四類關(guān)聯(lián)交易的，需按要求填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》。
3.國別報告表，包括表G114010至表G114031，達到國別報告報送條件的納稅人填報該部分表格。
07 溫馨提醒
1.關(guān)聯(lián)方并不僅指企業(yè)，可以是企業(yè)、組織或者個人。
2.納稅人須先完成2022年度企業(yè)所得稅年度申報，再進行關(guān)聯(lián)申報。
3.請納稅人盡早登錄電子稅務(wù)局并及時完成關(guān)聯(lián)申報，以免出現(xiàn)臨近截止日期網(wǎng)絡(luò)擁堵的情況。
同期資料的類別
同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔，存在一個企業(yè)需準備多種文檔的可能性。
（一）符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備主體文檔：
1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。
2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
特別提醒：依照規(guī)定需要準備主體文檔的企業(yè)集團，如果集團內(nèi)企業(yè)分屬兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)主動提供主體文檔。集團內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機關(guān)要求提供主體文檔時，在向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告集團主動提供主體文檔情況后，可免于提供。
（二）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應當準備本地文檔：
1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
特別提醒：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號），企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。
（三）需要準備同期資料特殊事項文檔的企業(yè)：
特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。
可以免除準備同期資料的情形
符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：
1.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
2.企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
報送要求
（一）準備時限要求
主體文檔：企業(yè)的集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；
本地文檔：2023年6月30日之前準備完畢；
特殊事項文檔：2023年6月30日之前準備完畢。
（二）提供時限要求
同期資料應當自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
（三）報送與管理要求
1.同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源；
2.同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并有法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽章；
3.企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料；
4.同期資料應當自稅務(wù)機關(guān)要求的準備完畢之日起保存10年。
《稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第四條規(guī)定：未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料的，稅務(wù)機關(guān)在實施特別納稅調(diào)查時予以重點關(guān)注。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）第六條規(guī)定：未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；未按照有關(guān)規(guī)定準備、保存和提供同期資料，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交的預約定價安排談簽意向。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第24號）第四條規(guī)定：未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表且不按時更正，或未按照有關(guān)規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理企業(yè)提交的單邊預約定價安排適用簡易程序申請。
納稅人對關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備有任何問題的，都可與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，或者撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
2023年4月10日
文章來源于：浙江稅務(wù)公眾號
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說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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