【東奧小編】2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間已確定為2013年6月22日至23日，距離注稅考試時(shí)間已不到三個(gè)月，要趁早復(fù)習(xí)，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí)，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報(bào)科目每章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，消除陌生感，將較難知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行初步消化。以下是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目第九章流動(dòng)資產(chǎn)(二)第二節(jié)原材料的核算的知識(shí)點(diǎn)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算，供學(xué)員們參考。

　　第九章 流動(dòng)資產(chǎn)(二)

　　第二節(jié)　原材料的核算

　　一、科目設(shè)置

　　“原材料”科目，核算庫存的各種材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

　　二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　(一)在途原材料的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種原材料的采購成本。

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(二)原材料的收發(fā)核算

　　1.企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料，分別下列情況處理：

　　(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的

　　借：原材料

　　貸：在途物資、預(yù)付賬款等

　　(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的

　　借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票

　　借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等

　　(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

　　2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料

　　借：原材料

　　貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)

　　3.投資者投入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：實(shí)收資本(或股本)等

　　資本公積(差額)

　　4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(或貸記)

　　貸：有關(guān)科目

　　6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

　　借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸：原材料

　　企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　基建工程等部門領(lǐng)用的原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　7.出售原材料

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　同時(shí)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　9.原材料盤虧、毀損的核算

　　注：在進(jìn)行原材料收入的核算時(shí)，如原材料屬于已稅消費(fèi)品且所含消費(fèi)稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將這部分消費(fèi)稅額從實(shí)際成本中分離出來，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”外的項(xiàng)目時(shí)，原按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。

　　1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購成本。

　　2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)�，�?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

　　3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)�，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目;②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

　　4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材，內(nèi)容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程。