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外幣交易的賬務(wù)處理

分享: 2014-2-21 14:13:56東奧會計在線字體:

  2014《財務(wù)與會計》知識點:外幣交易的賬務(wù)處理

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《財務(wù)與會計》重要知識點:外幣交易的賬務(wù)處理。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  一、外幣交易核算的基本程序

  二、外幣兌換業(yè)務(wù)

  三、借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

  四、買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

  五、外幣投入資本


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《財務(wù)與會計》第八章流動資產(chǎn)(一)第四節(jié)外幣交易的核算。

  【知識點】:外幣交易的賬務(wù)處理

  1.外幣交易核算的基本程序

  首先,設(shè)置外幣賬戶

  外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務(wù)

  非外幣賬戶:在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶,屬于非外幣賬戶。

  統(tǒng)賬制下:外幣賬戶要雙重幣值記錄

  其次,企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

  企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率,即銀行買入價或賣出價折算。

  最后,匯兌差額的會計處理,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理:

  (1)外幣貨幣性項目

  貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等,貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益,同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計提減值準(zhǔn)備。

  注:期末調(diào)整匯兌差額的計算思路:

  ①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

 、谡{(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

 、蹍R兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

  (2)外幣非貨幣性項目

  非貨幣性項目,是貨幣性項目以外的項目,包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

  對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,除其外幣價值發(fā)生變動外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,其公允價值變動計入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

  2.外幣兌換業(yè)務(wù)

  外幣兌換業(yè)務(wù),包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

  (1)企業(yè)把外幣賣給銀行

  企業(yè)把持有的外幣賣給銀行,銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目,按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目,因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,記入“財務(wù)費用”科目。

  (2)向銀行購匯

  企業(yè)向銀行購入外匯時,銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務(wù)費用”科目。

  3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

  企業(yè)借入外幣資金時,按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

  4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

  企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時,應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末),對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費用”科目。

  5.外幣投入資本

  外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

責(zé)任編輯:紀(jì)念

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