2014《財務(wù)與會計》知識點：外幣交易的賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《財務(wù)與會計》重要知識點：外幣交易的賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、外幣交易核算的基本程序

　　二、外幣兌換業(yè)務(wù)

　　三、借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

　　四、買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

　　五、外幣投入資本

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第八章流動資產(chǎn)(一)第四節(jié)外幣交易的核算。

　　【知識點】：外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設(shè)置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務(wù)

　　非外幣賬戶：在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　最后，匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　�、谡{(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　�、蹍R兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　(2)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

　　2.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

　　(1)企業(yè)把外幣賣給銀行

　　企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財務(wù)費用”科目。

　　(2)向銀行購匯

　　企業(yè)向銀行購入外匯時，銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務(wù)費用”科目。

　　3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

　　4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

　　企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末)，對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費用”科目。

　　5.外幣投入資本

　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。