2014《財務與會計》知識點：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨

　　【小編導言】我們一起來學習2014《財務與會計》重要知識點：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨。

　　【內容導航】：

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　二、商業(yè)實質的判斷

　　三、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　四、以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　五、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務與會計》第九章流動資產(chǎn)(二)第一節(jié)存貨的確認和計量。

　　【知識點】：以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　在涉及補價的情況下，判斷一項資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額(最大的公允價值)的比例低于25%作為參考。

　　收到補價的企業(yè):收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

　　支付補價的企業(yè):支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

　　(2)商業(yè)實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質:

　�、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　�、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換，通常認為不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　同時滿足:(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

　�、贀Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價

　�、趽Q出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理:

　　1)換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉入投資收益。

　�、巯嚓P稅費的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。(注:教材和考題均將其計入換入資產(chǎn)成本)

　　2)與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　(4)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　�、贀Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價

　�、谙嚓P稅費的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。(注:教材和考題均將其計入換入資產(chǎn)成本)

　　2)與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理:

　�、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　�、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。