2014《財務(wù)與會計》知識點：承租人融資租賃的會計處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《財務(wù)與會計》重要知識點：承租人融資租賃的會計處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、租賃期開始日的會計處理

　　二、未確認融資費用的分攤

　　三、租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　四、或有租金和履約成本的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算。

　　【知識點】：承租人融資租賃的會計處理

　　1.租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

　　2.未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　3.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　(1)折舊政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人和與其有關(guān)的第三方承擔(dān)的擔(dān)保余值。

　　(2)折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　4.或有租金和履約成本的會計處理

　　或有租金和履約成本應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其中，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。