2014《財務與會計》知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　【小編導言】我們一起來學習2014《財務與會計》重要知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.固定資產(chǎn)

　　2.無形資產(chǎn)

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　4.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　本知識點屬于《財務與會計》第十五章收入、成本費用和利潤第六節(jié)所得稅費用的核算的內(nèi)容。

　　【知識點】：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，按照稅法規(guī)定計算應納稅所得額時可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　1.固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

　　2.無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　(1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)

　　計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

　　稅法：成本

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　稅法：成本

　　4.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定