2015《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資取得的核算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資取得的核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　本知識點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第十一章非流動資產(chǎn)(二)第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：長期股權(quán)投資取得的核算

　　長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　應(yīng)說明的是，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。

　　為了核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。

　　(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　企業(yè)合并的方式如下圖所示：

　　企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

　　合并方：在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　被合并方：參與合并的其他企業(yè)為被合并方。

　　合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　購買方：在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　被購買方：參與合并的其他企業(yè)。

　　購買日：是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

　　　　　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

　　(3)同一控制下，通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值;這里是通過交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價的公允價值。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會計準(zhǔn)則確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(1)一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價收入或計入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額，權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足抵減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。對債務(wù)性證券，將其記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，亦按相同原則處理。

　　(2)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并(個別財務(wù)報表會計處理)

　　購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　【提示1】個別財務(wù)報表中，原投資的其他綜合收益(如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。

　　(3)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理：

　�、偻冻鲑Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　�、谕冻鲑Y產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　�、弁冻鲑Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本，并應(yīng)根據(jù)各自確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

　　5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

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