2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　應(yīng)說(shuō)明的是，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　為了核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

　　(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　企業(yè)合并的方式如下圖所示：

　　企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

　　合并方：在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　被合并方：參與合并的其他企業(yè)為被合并方。

　　合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　購(gòu)買方：在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　被購(gòu)買方：參與合并的其他企業(yè)。

　　購(gòu)買日：是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。

　　企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1.同一控制下的企業(yè)合并

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　　　　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　　　貸：銀行存款

　　【提示】這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

　　(3)同一控制下，通過(guò)多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值;這里是通過(guò)交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對(duì)價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(1)一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入或計(jì)入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額，權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足抵減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)債務(wù)性證券，將其記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，亦按相同原則處理。

　　(2)企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理)

　　購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本

　　【提示1】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，原投資的其他綜合收益(如長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購(gòu)買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(3)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　�、谕冻鲑Y產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　�、弁冻鲑Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本，并應(yīng)根據(jù)各自確定的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

　　2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　　3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

　　5.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。

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