2015《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)交增值稅

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：應(yīng)交增值稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)交增值稅

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十二章流動負(fù)債第二節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

　　1.扣稅和記賬依據(jù)

　　2.科目設(shè)置

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　3.賬務(wù)處理

　　(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理(略)

　　(4)外購或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　可按取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　(5)進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理

　　未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時(shí)，沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)購進(jìn)的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(自然災(zāi)害除外)的賬務(wù)處理

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(7)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

　　對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

　　①購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本。

　　②購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

　　借：在建工程等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(8)視同銷售的賬務(wù)處理

　　借：在建工程等

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(9)出口貨物的賬務(wù)處理

　　1)實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　�、侔匆�(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入出口物資成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　②按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　�、郯匆�(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　�、苁盏酵嘶氐亩惪�

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　�、萑绻�企業(yè)在計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)，未考慮出口貨物中所含的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　(10)上交增值稅的賬務(wù)處理

　　當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　(11)月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

　　當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　未交增值稅在以后月份上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　當(dāng)月多交的增值稅稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　多交增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。

　　(三)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定

　　1.試點(diǎn)納稅人差額征收的會計(jì)處理

　　(1)一般納稅人的會計(jì)處理

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理

　　開始試點(diǎn)當(dāng)月月初

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額(企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　待以后期間允許抵扣時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(按允許抵扣的金額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

　　3.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理

　　借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計(jì)處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：遞延收益

　　借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　同時(shí)

　　借：遞延收益：

　　　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款等

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

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