2015《財務與會計》預習知識點：借款費用的確認和計量

　　【小編導言】我們一起來學習2015《財務與會計》預習知識點：借款費用的確認和計量。

　　【內容導航】：

　　(一)應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　(二)借款費用開始資本化時點的確定

　　(三)借款費用的具體確認原則

　　(四)借款費用資本化金額的確定

　　(五)借款費用資本化的暫停

　　(六)借款費用資本化的停止

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務與會計》第十三章非流動負債第一節(jié)借款費用的核算的內容。

　　【基礎考點】：借款費用的確認和計量

　　(一)應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

　　借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當長(一年或一年以上)，時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

　　(二)借款費用開始資本化時點的確定

　　(三)借款費用的具體確認原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

　　匯兌差額確認原則為：在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)的成本。

　　輔助費用的確認：輔助費用計入負債初始確認金額，與借款利息的確認原則相同。

　　(四)借款費用資本化金額的確定

　　企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　1.利息資本化金額的確定

　　按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內。應予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

　　(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

　　專門借款利息費用的資本化金額=專門借款實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益。

　　在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

　　(2)一般借款，在借款費用資本化期間內，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　在實際利率法下，企業(yè)應當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期限內未來應支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當前賬面價值的利率。具體的計算可參照本章第二節(jié)，如果按照名義(合同)利率和實際利率計算的每期利息費用相差不大的，可以按照名義利率計算確定每期借款利息。

　　在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　(五)借款費用資本化的暫停

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　(六)借款費用資本化的停止

　　當所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認為費用，計人當期損益。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。

　　2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

　　如果購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

　　購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

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