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遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

分享: 2014-11-24 17:14:59東奧會計在線字體:

  2015《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  (二)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第十五章收入成本費(fèi)用和利潤第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

  1.一般原則

  資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

  (2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

  (3)企業(yè)合并中,按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

  (4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

  某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值,對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,影響會計信息的可靠性,該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  3.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

  (1)適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

  (2)遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

  (二)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

  1.一般原則

  企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,應(yīng)遵循以下原則:除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

  2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

  有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:

  (1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。

  商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

  若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽(yù),由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

  (2)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,從而無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

  (3)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

  該類交易或事項在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可,不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

  3.遞延所得稅負(fù)債的計量

  遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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