【答疑精選】《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　多項(xiàng)選擇題

　　2014年1月1日，購(gòu)入乙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證300萬(wàn)份，成本300萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)乙公司增發(fā)的1股普通股。2014年12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.8元。下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.該認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理

　　B.對(duì)乙公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失60萬(wàn)元

　　D.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日賬面余額為240萬(wàn)元

　　E.持有的認(rèn)股權(quán)證2014年12月31日確認(rèn)資本公積60萬(wàn)元(借方)

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：購(gòu)入乙公司的認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)E錯(cuò)誤；2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=300×（1-0.8）=60（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；2014年12月31日賬面余額=300×0.8=240（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

　　此題的D選項(xiàng)，賬面余額就是賬面價(jià)值，是公允價(jià)值。那固定資產(chǎn)等的賬面余額就是初始的買價(jià)，而賬面價(jià)值就是賬面余額-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。怎么區(qū)分什么時(shí)候兩者是相等的，而什么時(shí)候是不相等的?謝謝!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：　　

　　不同的資產(chǎn)、負(fù)債要分別進(jìn)行考慮，不能一概而論什么時(shí)候二者相等或不等，老師為您總結(jié)一下常見(jiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與賬面余額，以便您理解記憶：

　　1.固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-計(jì)提的累計(jì)折舊;

　　賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià);

　　2.無(wú)形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷;

　　賬面余額=無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià);

　　3.投資性房地產(chǎn)

　　成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ：

　　賬面價(jià)值=賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ：

　　公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于不計(jì)提折舊、攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以其賬面價(jià)值=賬面余額。

　　4.交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=賬面余額

　　5.持有至到期投資

　　持有至到期投資以攤余成本后續(xù)計(jì)量，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值=攤余成本=一級(jí)科目結(jié)余的金額—計(jì)提的減值準(zhǔn)備。賬面余額=一級(jí)科目結(jié)余的金額。

　　6.可供出售金融資產(chǎn)

　　以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　股票投資：不涉及攤余成本的計(jì)算。賬面余額=一級(jí)科目結(jié)余的金額，賬面價(jià)值=賬面余額—計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　債券投資：由于溢價(jià)、折價(jià)或者交易費(fèi)用計(jì)入了“成本”明細(xì)科目，需要采用實(shí)際利率法攤銷，涉及攤余成本的計(jì)算。攤余成本不包括公允價(jià)值變動(dòng)的金額。

　　7.其他資產(chǎn)

　　賬面原價(jià)=賬面余額

　　賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　8.應(yīng)付債券(負(fù)債)

　　賬面價(jià)值=攤余成本=賬面余額=一級(jí)科目結(jié)余的金額

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

 　 相關(guān)熱薦：