2019年稅務(wù)師考試的備考之旅已經(jīng)啟航，所以小伙伴要加油，爭取通過這次考試，取得稅務(wù)師資格證，小奧也整理了一些稅務(wù)師中《財務(wù)與會計》的知識點(diǎn)，一起來看看吧。

【學(xué)員提問】

看不明白，請老師分步講解一下，謝謝!

【相關(guān)例題】

黃山公司系上市公司，在2014年～2016年發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項如下：

(1)2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán)，對甲公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù)，黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用500萬元;廠房的賬面價值為6000萬元，公允價值10000萬元。

(2)2014年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為110000萬元，除一項壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同以外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。

(3)2014年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為1200萬元，甲公司確認(rèn)了400萬元減值損失。

(4)2014年度甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權(quán)益變動。

(5)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%股權(quán)，本次增發(fā)2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為15元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)800萬元，取得該項股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤?/p>

(6)2015年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，除此以外無其他所有者權(quán)益變動。2015年12月31日該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

(7)2016年4月1日，公司因業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對甲公司的股權(quán)投資全部出售，轉(zhuǎn)讓價格為70000萬元，款項已存入銀行。

假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會計政策，會計期間相同，涉及的各會計期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：(2015年)

(1)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)萬元。

A.26500

B.30500

C.30000

D.26000

(2)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入的會計科目是(　　)。

A.管理費(fèi)用

B.長期股權(quán)投資

C.財務(wù)費(fèi)用

D.資本公積

(3)2014年度黃山公司對甲公司的長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

A.950

B.1250

C.1050

D.1300

(4)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增持甲公司30%股權(quán)后，下列會計處理結(jié)果中正確的有(　　)。

A.增加長期股權(quán)投資成本31760萬元

B.增加資本公積28960萬元

C.增加營業(yè)外收入960萬元

D.增加管理費(fèi)用800萬元

(5)2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益(　　)萬元。

A.4850

B.7190

C.6505

D.8950

1、正確答案:C

【知識點(diǎn)】其他知識點(diǎn)

答案解析 :

黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元)。

解題思路 :

2、正確答案:D

【知識點(diǎn)】其他知識點(diǎn)

答案解析 :

發(fā)行股票支付承銷商的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

解題思路 :

3、正確答案:C

【知識點(diǎn)】其他知識點(diǎn)

答案解析 :

應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬元)。

解題思路 :

4、正確答案:A,B

【知識點(diǎn)】其他知識點(diǎn)

答案解析 :

形成同一控制企業(yè)合并時，被合并方所有者權(quán)益賬面價值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項A和B正確;選項C和D錯誤。

解題思路 :

5、正確答案:B

【知識點(diǎn)】其他知識點(diǎn)

答案解析 :

黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬元)。

【東奧答疑】

尊敬的學(xué)員，您好：

這里說的是分步取得的同一控制下的企業(yè)合并，在處理的時候，長期股權(quán)投資的入賬價值，是等于在最終控制方的合并報表中的所有者權(quán)益的賬面價值份額加上商譽(yù)的金額

這里給出的是凈資產(chǎn)的公允價值是110000.給出的是無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的差額，這里是2400-1600

實際上就是讓我們用公式倒推凈資產(chǎn)的賬面價值

就是凈資產(chǎn)的賬面價值+(2400-1600)=凈資產(chǎn)的公允價值

所以這里凈資產(chǎn)的賬面價值=凈資產(chǎn)的公允價值-(2400-1600)

加上實現(xiàn)的利潤5000，實際上計算出來的就是持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值的，這里的金額是114200

新增長期股權(quán)投資的賬面價值，實際上就是等于長期股權(quán)投資的入賬價值，減去原投資的賬面價值的，所以這里新增部分的賬面價值=

114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)

增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)

減去股本的金額，減去支付給承銷商的傭金計入到資本公積的金額，剩余的就是對資本公積的影響的金額

備考2019年稅務(wù)師考試的考生們，希望你們對自己的生活和未來都有著明確的目標(biāo)，并能夠向著目標(biāo)而努力奮斗，在2019年考試中考出好的成績。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《財務(wù)與會計》東奧教研團(tuán)隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)