2019年稅務師考試的備考之旅已經(jīng)啟航，為了幫助各位考生到達成功的彼岸，小奧也整理了一些稅務師中《財務與會計》的知識點，一起來看看吧。

【學員提問】

形成合并時，算原賬面價值為什么減(2400-1600)

【相關例題】

黃山公司系上市公司，在2014年～2016年發(fā)生的與長期股權投資有關的交易或事項如下：

(1)2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價，從非關聯(lián)方取得甲公司25%股權，對甲公司具有重大影響，采用權益法核算，并于當日辦妥相關法律手續(xù)，黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費等費用500萬元;廠房的賬面價值為6000萬元，公允價值10000萬元。

(2)2014年1月1日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為110000萬元，除一項壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同以外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。

(3)2014年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為1200萬元，甲公司確認了400萬元減值損失。

(4)2014年度甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。

(5)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%股權，本次增發(fā)2000萬股，每股面值1元，每股公允價值為15元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費800萬元，取得該項股權后，黃山公司能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤?/p>

(6)2015年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。2015年12月31日該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

(7)2016年4月1日，公司因業(yè)務結構調(diào)整，對甲公司的股權投資全部出售，轉(zhuǎn)讓價格為70000萬元，款項已存入銀行。

假設黃山公司與甲公司適用的會計政策，會計期間相同，涉及的各會計期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他相關稅費。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：(2015年)

(1)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本是(　　)萬元。

A.26500

B.30500

C.30000

D.26000

(2)2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費應計入的會計科目是(　　)。

A.管理費用

B.長期股權投資

C.財務費用

D.資本公積

(3)2014年度黃山公司對甲公司的長期股權投資應確認投資收益為(　　)萬元。

A.950

B.1250

C.1050

D.1300

(4)2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增持甲公司30%股權后，下列會計處理結果中正確的有(　　)。

A.增加長期股權投資成本31760萬元

B.增加資本公積28960萬元

C.增加營業(yè)外收入960萬元

D.增加管理費用800萬元

(5)2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司股權應確認投資收益(　　)萬元。

A.4850

B.7190

C.6505

D.8950

1、正確答案:C

【知識點】其他知識點

答案解析 :

黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元)。

解題思路 :

2、正確答案:D

【知識點】其他知識點

答案解析 :

發(fā)行股票支付承銷商的傭金、手續(xù)費等，應沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

解題思路 :

3、正確答案:C

【知識點】其他知識點

答案解析 :

應確認投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬元)。

解題思路 :

4、正確答案:A,B

【知識點】其他知識點

答案解析 :

形成同一控制企業(yè)合并時，被合并方所有者權益賬面價值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元)，新增部分長期股權投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項A和B正確;選項C和D錯誤。

解題思路 :

5、正確答案:B

【知識點】其他知識點

答案解析 :

黃山公司全部出售持有的甲公司股權應確認投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬元)。

【東奧答疑】

尊敬的學員，您好：

是這樣的，這里實際上是讓我們用凈資產(chǎn)的公允價值倒推計算凈資產(chǎn)的賬面價值的金額的

賬面價值+(2400-1600)=凈資產(chǎn)的公允價值110000的

所以這里在處理的時候，是要凈資產(chǎn)的公允價值-(2400-1600)

實際上是要用這個公式倒推賬面價值的金額的

備考2019年稅務師考試的考生們，希望你們對自己的生活和未來都有著明確的目標，并能夠向著目標而努力奮斗，在2019年考試中考出好的成績。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《財務與會計》東奧教研團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)