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【內(nèi)容導(dǎo)航】

原材料的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章-流動資產(chǎn)（二）

【知識點】原材料的核算

原材料的核算

一、科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

(1)原材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。

(2)規(guī)模較小，原材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種材料的實際成本(實際成本法下)或計劃成本(計劃成本法下)。

【提示】委托外單位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算。

二、按實際成本計價的原材料核算

(一)在途原材料的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、貨款已付但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的采購成本。

需要注意的是，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購貨款在“預(yù)付賬款”科目核算，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價款在“在途物資”科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記“在途物資”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。

【提示】在實際成本下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。

(二)原材料的收發(fā)核算

1.外購原材料(一般納稅人)

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料

借：原材料(實際成本)

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)

3.投資者投入的原材料

借：原材料(實際成本)

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：實收資本(或股本)

          資本公積(差額)

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

借：原材料

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

       營業(yè)外支出(借方差額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款

          銀行存款(補價)

          信用減值損失(貸方差額)

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

借：原材料

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

       銀行存款(或貸記)

   貸：有關(guān)科目

6.企業(yè)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車間)

                     —輔助生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)車間)

       制造費用(車間管理部門)

       銷售費用(銷售部門)

       管理費用(行政管理部門)

       委托加工物資(發(fā)出委托外單位加工)

       在建工程(基建工程等部門)

   貸：原材料(實際成本)

【提示】采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。

7.出售原材料

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

   貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料

同時按已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨跌價準(zhǔn)備

   貸：其他業(yè)務(wù)成本

8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

借：相關(guān)科目

   貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料

結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

   貸：其他業(yè)務(wù)成本

【提示】在進行原材料收入的核算時，如原材料屬于已稅消費品且所含消費稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將這部分消費稅稅額從實際成本中分離出來，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，同樣這類原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”外的項目時，原按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入對應(yīng)項目的成本，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。

(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。

2.確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：

(1)屬于應(yīng)由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”等科目。

(2)屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

(3)屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額不能抵扣時，應(yīng)自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。

三、按計劃成本計價的原材料核算

原材料按計劃成本核算是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。

(一)成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計算出分配率，按月進行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。

(二)科目設(shè)置

按計劃成本進行原材料的收發(fā)核算，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。

1.“原材料”科目

2.“材料采購”科目

3.“材料成本差異”科目

(三)原材料的收發(fā)核算

1.采購時

借：材料采購(實際成本)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)

【提示】在計劃成本下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算。

2.入庫或月末匯總?cè)霂鞎r：

借：原材料(計劃成本)

       材料成本差異(超支差，若貸方為節(jié)約差)

   貸：材料采購(實際成本)

【提示1】在計劃成本下，“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。

【提示2】“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的實際成本。實際成本大于計劃成本為超支差，計入材料成本差異的借方，反之為節(jié)約差，計入材料成本差異的貸方。

3.發(fā)出材料時

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常核算采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。

(1)先按計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

                     ——輔助生產(chǎn)成本

       制造費用

       管理費用

       銷售費用等

   貸：原材料(計劃成本)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異

如果是超支差異：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

                     ——輔助生產(chǎn)成本

       制造費用

       管理費用

       銷售費用等

   貸：材料成本差異

如果是節(jié)約差異，編制上述相反的會計分錄。

【提示1】發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率

其中：

本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫的材料成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

在計算材料成本差異率時，材料的計劃成本不包括在途物資的計劃成本(未入庫)和暫估入庫材料的計劃成本(因為下月初要沖回)。

【提示2】材料成本差異=實際成本-計劃成本

計算結(jié)果大于零，稱為超支(計算時用正號)。

計算結(jié)果小于零，稱為節(jié)約(計算時用負號)。

【提示3】發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

或=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

【提示4】期末結(jié)存材料的實際成本=期末結(jié)存材料的計劃成本+期末結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

或=期末結(jié)存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

其中：期末結(jié)存材料的計劃成本=期初結(jié)存材料的計劃成本+本期入庫材料的計劃成本-本期發(fā)出材料的計劃成本

【提示5】計劃成本核算下的賬務(wù)處理圖示：

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，相信自己，堅定的信心是戰(zhàn)勝一切困難的法寶，百分之九十的人倒在成功的路上，并不是因為努力的方向不正確，而是因為對自己信心不足。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務(wù)與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)