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【計算題】

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2018年6月，長江公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用300萬元。

(2)2018年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行性認證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。

(3)2018年10月，上述專利技術(shù)達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，采用直線法對其進行攤銷。

(4)2019年12月31日，由于同類新研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，長江公司上述專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，故對其進行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2280萬元。假定計提減值準備后該項專利技術(shù)的使用年限變更為6年、凈殘值和攤銷方法均不變。

(5)2021年5月，新技術(shù)的出現(xiàn)完全替代了長江公司自行研發(fā)的專利技術(shù)，長江公司預(yù)計該項專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅等其他因素的影響，回答下列問題。

1、2018年度，長江公司因上述業(yè)務(wù)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A.375

B.300

C.350

D.75

2、2019年12月31日，該項無形資產(chǎn)應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為(　　)萬元。

A.370

B.345

C.525

D.550

3、2021年度該項無形資產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額為(　　)萬元。

A.200

B.184.21

C.160

D.147.37

4、下列說法中，正確的是(　　)。

A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其賬面價值先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目

B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入其他業(yè)務(wù)成本

C.2021年度該項無形資產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為-1800萬元

D.2021年度該項無形資產(chǎn)對利潤總額的影響金額為-1800萬元

【答案及解析】

1、正確答案：A

答案解析 ：

2018年度研究階段的支出計入管理費用的金額為300萬元，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值=800+1500+500+200=3000(萬元)，2018年度無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額=3000/10×3/12=75(萬元)，故2018年度長江公司因上述業(yè)務(wù)計入管理費用的金額=300+75=375(萬元)。

2、正確答案：B

答案解析 ：

至2019年12月31日長江公司專利技術(shù)累計應(yīng)計提的攤銷額=3000/10/12×(3+12)=375(萬元)，2019年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625(萬元)。該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者即2280萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額=2625-2280=345(萬元)。

3、正確答案：C

答案解析 ：

2021年度長江公司該項無形資產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額=2280/(6×12-3-12)×4=160(萬元)。

4、正確答案：D

答案解析 ：

轉(zhuǎn)銷時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=3000-375-345-2280/(6×12-3-12)×16=1640(萬元)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出。會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1640

       累計攤銷　　　　　                                                     1015[375+2280/(6×12-3-12)×16]

       無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 345

   貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2021年度轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)賬面價值計入營業(yè)外支出的金額為1640萬元，無形資產(chǎn)的攤銷計入管理費用的金額為160萬元，故對營業(yè)利潤的影響金額為-160萬元，對利潤總額的影響金額為-1800萬元(-160-1640)，故選項D正確。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，生活中最精彩的并不是實現(xiàn)夢想的瞬間，而是堅持夢想的過程，成功不會朝我們走來，我們必須自己走向成功。

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