備考稅務師考試的小伙伴們，今天東奧小編為大家精心準備了稅務師《財務與會計》科目的每日攻克一大題的內(nèi)容，趕快隨小編一起做練習吧！

【綜合分析題】

甲公司于2×18年1月1日從證券市場上購入乙公司于2×16年1月1日發(fā)行的債券，作為其他債權(quán)投資核算，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×21年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.36萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。假定按年計提利息。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2×19年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2×20年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1、2×18年1月1日，下列會計處理中不正確的有(　　)。

A.借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

          應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

              其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　34.64

B.借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——利息調(diào)整　　　　　　　　 　　　15.36

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1015.36

C.借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

          應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

          投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

             其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 　　　44.64

D.借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　5.36

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1015.36

2、2×18年12月31日應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.57.32

B.60.92

C.50

D.57.92

3、2×18年12月31日其他債權(quán)投資的賬面價值為(　　)萬元。

A.962.68

B.1000

C.973.28

D.1030

4、2×19年12月31日應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.50

B.57.76

C.58.40

D.61.8

5、2×19年12月31日考慮公允價值變動后的賬面價值為(　　)萬元。

A.1020

B.1038.40

C.1000

D.1030

6、2×20年1月20日出售其他債權(quán)投資時應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.-4.5

B.33.82

C.38.32

D.18.40

【答案及解析】

1、正確答案：B，C，D

答案解析：

實際支付款項中含有的利息應通過“應收利息”科目核算，相關(guān)交易費用應計入初始投資成本。

2、正確答案：D

答案解析：

2×18年12月31日，其他債權(quán)投資應確認的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元)。

3、正確答案：D

答案解析：

其他債權(quán)投資按公允價值進行后續(xù)計量，2×18年12月31日該其他債權(quán)投資公允價值為1030萬元。

4、正確答案：C

答案解析：

2×19年年初其他債權(quán)投資攤余成本=(1000-34.64)×(1+6%)-1000×5%=973.28(萬元)，2×19年12月31日應確認的投資收益=973.28×6%=58.40(萬元)。

5、正確答案：A

答案解析：

其他債權(quán)投資期末以公允價值計量，期末公允價值為其賬面價值，即1020萬元。

6、正確答案：B

答案解析 ：

出售時售價1015.5萬元與賬面價值1020萬元的差額應確認投資收益-4.5萬元，其他債權(quán)投資持有期間確認的公允價值變動“其他綜合收益”38.32萬元應轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售其他債權(quán)投資時應確認的投資收益=-4.5+38.32=33.82(萬元)。

附：會計分錄

(1)2×18年1月1日

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

       應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1015.36

          其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　34.64

(2)2×18年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)2×18年12月31日

應確認的投資收益=(1000-34.64)×6%=57.92(萬元)，“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”攤銷=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.92

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　57.92

其他債權(quán)投資攤余成本=(1000-34.64)+7.92=973.28(萬元)，公允價值為1030萬元，應確認的公允價值變動=1030-973.28=56.72(萬元)。

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　 　　　56.72

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　56.72

(4)2×19年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)2×19年12月31日

應確認的投資收益=(1000-34.64+7.92)×6%=58.40(萬元)，“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”攤銷=58.40-1000×5%=8.40(萬元)。

注：在計算2×19年年初攤余成本時，不應考慮2×18年12月31日確認的公允價值變動。

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　8.40

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　58.40

2×19年12月31日按公允價值調(diào)整前的其他債權(quán)投資賬面余額=973.28+8.40=981.68(萬元)，公允價值為1020萬元，2×19年公允價值變動余額=1020-981.68=38.32(萬元)，2×18年已確認56.72萬元，所以本年公允價值變動發(fā)生額=38.32-56.72=-18.4(萬元)。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　18.40

   貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　　 　　18.40

(7)2×20年1月5日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

   貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(8)2×20年1月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015.5

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4.5

       其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　 　18.32(34.64-7.92-8.40)

   貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

                               ——公允價值變動 　　38.32(56.72-18.40)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　38.32

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　38.32

備考稅務師考試的考生朋友們，有不少考生因為時間不足而感到焦慮不安，這個時候大家應該穩(wěn)定心態(tài)，調(diào)整狀態(tài)，積極復習，用良好的心態(tài)和狀態(tài)去面對稅務師考試的到來。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

注：以上習題內(nèi)容出自東奧教研專家團隊

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