小奧今天整理了一道2019年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》中有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)的綜合分析題，各位備考2019年稅務(wù)師的同學(xué)們一起來做一下吧！

【綜合分析題】

大海公司于2019年7月1日銷售給W公司一批大型產(chǎn)品，貨款為7000萬元。W公司到2019年12月31日尚未支付貨款。經(jīng)查明得知，由于W公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2020年3月1日，經(jīng)協(xié)商，大海公司和W公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定：

(1)W公司以其所擁有的某公司股票償還部分債務(wù)，W公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，該股票的賬面價(jià)值為2500萬元，其明細(xì)科目成本為3000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方余額500萬元，債務(wù)重組日該股票的公允價(jià)值為2800萬元。大海公司取得后，繼續(xù)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

(2)W公司以其擁有的自用倉庫清償部分債務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1200萬元，已提折舊500萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為800萬元。

(3)W公司以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為500萬股，每股面值為1元，每股的公允價(jià)值為5元。大海公司取得后作為長期股權(quán)投資核算。

(4)扣除上述抵債資產(chǎn)后再豁免剩余債務(wù)的50%，余款延期一年支付，加收利息4%(等于實(shí)際利率)，協(xié)議還約定，如果W公司2020年獲利，需另支付40萬元。預(yù)計(jì)2020年W公司很可能獲利。

(5)大海公司對該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)計(jì)提350萬元的壞賬準(zhǔn)備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅及其他因素，回答下列第(1)題至第(5)題。

1、針對該債務(wù)重組事項(xiàng)，W公司針對其原有的交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

A.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置，債務(wù)重組日確認(rèn)投資收益-200萬元

B.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置，債務(wù)重組日確認(rèn)投資收益300萬元

C.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置，但無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額

D.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置，W公司應(yīng)當(dāng)將持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)至“資本公積——股本溢價(jià)”科目

2、W公司對債務(wù)重組中抵債的固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，正確的是(　　)萬元。

A.增加利潤總額800萬元

B.增加利潤總額200萬元

C.貸方記錄資產(chǎn)減值損失100萬元

D.貸方記錄固定資產(chǎn)600萬元

3、對于重組協(xié)議中的或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有(　　)。

A.W公司不應(yīng)確認(rèn)該或有事項(xiàng)

B.W公司對于該或有事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬元

C.大海公司不應(yīng)確認(rèn)該或有事項(xiàng)

D.大海公司對該或有金額應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款40萬元

4、對于W公司債務(wù)重組的處理，下列說法中正確的有(　　)。

A.W公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為610萬元

B.W公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為410萬元

C.W公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入總額為610萬元

D.W公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為2500萬元

5、W公司針對資料(4)中的“需另支付40萬元”，在實(shí)際發(fā)生或者不發(fā)生的時(shí)候的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　　)。

A.實(shí)際支付的時(shí)候沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債

B.實(shí)際支付的時(shí)候記入“營業(yè)外支出”科目

C.沒有發(fā)生的話，無需進(jìn)行賬務(wù)處理

D.沒有發(fā)生的話，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，增加資本公積

6、大海公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

A.450

B.-450

C.-100

D.-550

【答案及解析】

1、正確答案：A

答案解析：

大海公司用于抵債的交易性金融資產(chǎn)，視同處置，處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額300萬元(2800-2500)記入“投資收益”科目，并將持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額轉(zhuǎn)入“投資收益”，因此選項(xiàng)C和D均不正確;債務(wù)重組日，該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生投資收益-200萬元(300-500)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確。

2、正確答案：B

答案解析：

W公司用于抵債的固定資產(chǎn)應(yīng)視同處置，先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元(1200-500-100)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)清理”科目，然后確認(rèn)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為處置利得，計(jì)入資產(chǎn)處置損益200萬元(800-600)。

3、正確答案：B，C

答案解析：

對于重組協(xié)議中的或有事項(xiàng)，大海公司不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)或有應(yīng)收金額，而是在以后實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;W公司對于該項(xiàng)或有應(yīng)付金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

4、正確答案：B

答案解析：

W公司重組后債務(wù)=(7000-2800-800-500×5)×50%=450(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=7000-2800-800-500×5-450-40=410(萬元)，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;處置固定資產(chǎn)的利得200萬元，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=500×(5-1)=2000(萬元)，選項(xiàng)D不正確。

W公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

       交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 500

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　　 450

       固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

       交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　3000

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

       股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　2000

       預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

       營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　 410

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　500

5、正確答案：A

答案解析：

債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。或有應(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。因此，選項(xiàng)A正確。

6、正確答案：C

答案解析：

大海公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(7000-350)-(2800+800+500×5)+(7000-(2800-800-500×5)×50%=100(萬元)。

大海公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　    　450

       固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

       交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

       長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

       壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 100

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  7000

天道酬勤，業(yè)道酬精。勤奮與堅(jiān)持是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要因素。希望各位同學(xué)都能夠腳踏實(shí)地，堅(jiān)定目標(biāo)，爭取順利通過2019年的稅務(wù)師考試。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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