2019年稅務(wù)師《財務(wù)與會計(jì)》每日攻克一大題:11月4日




小奧今天整理了一道2019年《財務(wù)與會計(jì)》中有關(guān)非流動資產(chǎn)的綜合分析題,各位備考2019年稅務(wù)師的同學(xué)們一起來做一下吧!
【綜合分析題】
大海公司于2019年7月1日銷售給W公司一批大型產(chǎn)品,貨款為7000萬元。W公司到2019年12月31日尚未支付貨款。經(jīng)查明得知,由于W公司財務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。2020年3月1日,經(jīng)協(xié)商,大海公司和W公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議中規(guī)定:
(1)W公司以其所擁有的某公司股票償還部分債務(wù),W公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,該股票的賬面價值為2500萬元,其明細(xì)科目成本為3000萬元,公允價值變動為貸方余額500萬元,債務(wù)重組日該股票的公允價值為2800萬元。大海公司取得后,繼續(xù)作為交易性金融資產(chǎn)核算。
(2)W公司以其擁有的自用倉庫清償部分債務(wù),該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元,已提折舊500萬元,已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元,公允價值為800萬元。
(3)W公司以其普通股抵償部分債務(wù),用于抵債的普通股為500萬股,每股面值為1元,每股的公允價值為5元。大海公司取得后作為長期股權(quán)投資核算。
(4)扣除上述抵債資產(chǎn)后再豁免剩余債務(wù)的50%,余款延期一年支付,加收利息4%(等于實(shí)際利率),協(xié)議還約定,如果W公司2020年獲利,需另支付40萬元。預(yù)計(jì)2020年W公司很可能獲利。
(5)大海公司對該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)計(jì)提350萬元的壞賬準(zhǔn)備。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮增值稅及其他因素,回答下列第(1)題至第(5)題。
1、針對該債務(wù)重組事項(xiàng),W公司針對其原有的交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理中,正確的是( )。
A.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置,債務(wù)重組日確認(rèn)投資收益-200萬元
B.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置,債務(wù)重組日確認(rèn)投資收益300萬元
C.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置,但無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間產(chǎn)生的“公允價值變動損益”科目的金額
D.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同處置,W公司應(yīng)當(dāng)將持有期間產(chǎn)生的“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)至“資本公積——股本溢價”科目
2、W公司對債務(wù)重組中抵債的固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理,正確的是( )萬元。
A.增加利潤總額800萬元
B.增加利潤總額200萬元
C.貸方記錄資產(chǎn)減值損失100萬元
D.貸方記錄固定資產(chǎn)600萬元
3、對于重組協(xié)議中的或有事項(xiàng),下列說法中正確的有( )。
A.W公司不應(yīng)確認(rèn)該或有事項(xiàng)
B.W公司對于該或有事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬元
C.大海公司不應(yīng)確認(rèn)該或有事項(xiàng)
D.大海公司對該或有金額應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款40萬元
4、對于W公司債務(wù)重組的處理,下列說法中正確的有( )。
A.W公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為610萬元
B.W公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為410萬元
C.W公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入總額為610萬元
D.W公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為2500萬元
5、W公司針對資料(4)中的“需另支付40萬元”,在實(shí)際發(fā)生或者不發(fā)生的時候的會計(jì)處理,正確的是( )。
A.實(shí)際支付的時候沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債
B.實(shí)際支付的時候記入“營業(yè)外支出”科目
C.沒有發(fā)生的話,無需進(jìn)行賬務(wù)處理
D.沒有發(fā)生的話,沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的同時,增加資本公積
6、大海公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.450
B.-450
C.-100
D.-550
【答案及解析】
1、正確答案:A
答案解析:
大海公司用于抵債的交易性金融資產(chǎn),視同處置,處置時公允價值與賬面價值之間的差額300萬元(2800-2500)記入“投資收益”科目,并將持有期間產(chǎn)生的“公允價值變動”科目余額轉(zhuǎn)入“投資收益”,因此選項(xiàng)C和D均不正確;債務(wù)重組日,該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生投資收益-200萬元(300-500),選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)B不正確。
2、正確答案:B
答案解析:
W公司用于抵債的固定資產(chǎn)應(yīng)視同處置,先將固定資產(chǎn)賬面價值600萬元(1200-500-100)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)清理”科目,然后確認(rèn)其公允價值與賬面價值的差額為處置利得,計(jì)入資產(chǎn)處置損益200萬元(800-600)。
3、正確答案:B,C
答案解析:
對于重組協(xié)議中的或有事項(xiàng),大海公司不應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)或有應(yīng)收金額,而是在以后實(shí)際收到時計(jì)入當(dāng)期損益;W公司對于該項(xiàng)或有應(yīng)付金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
4、正確答案:B
答案解析:
W公司重組后債務(wù)=(7000-2800-800-500×5)×50%=450(萬元),應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=7000-2800-800-500×5-450-40=410(萬元),選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;處置固定資產(chǎn)的利得200萬元,計(jì)入資產(chǎn)處置損益,不計(jì)入營業(yè)外收入,選項(xiàng)C不正確;應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=500×(5-1)=2000(萬元),選項(xiàng)D不正確。
W公司會計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
累計(jì)折舊 500
貸:固定資產(chǎn) 1200
借:應(yīng)付賬款 7000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 500
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 450
固定資產(chǎn)清理 600
資產(chǎn)處置損益 200
交易性金融資產(chǎn)——成本 3000
投資收益 300
股本 500
資本公積——股本溢價 2000
預(yù)計(jì)負(fù)債 40
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 410
借:投資收益 500
貸:公允價值變動損益 500
5、正確答案:A
答案解析:
債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi),其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等),則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額。當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?;蛴袘?yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。因此,選項(xiàng)A正確。
6、正確答案:C
答案解析:
大海公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(7000-350)-(2800+800+500×5)+(7000-(2800-800-500×5)×50%=100(萬元)。
大海公司賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 450
固定資產(chǎn) 800
交易性金融資產(chǎn) 2800
長期股權(quán)投資 2500
壞賬準(zhǔn)備 350
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100
貸:應(yīng)收賬款 7000
天道酬勤,業(yè)道酬精。勤奮與堅(jiān)持是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要因素。希望各位同學(xué)都能夠腳踏實(shí)地,堅(jiān)定目標(biāo),爭取順利通過2019年的稅務(wù)師考試。
說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,東奧會計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
注:以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)
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