2019年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》每日攻克一大題:11月7日




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【綜合分析題】
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2019年年度企業(yè)所得稅時,涉及以下事項:
(1)2019年,甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元,壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元,壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)2019年9月5日,甲公司以2400萬元購入某公司股票,作為其他權(quán)益工具投資處理。至12月31日,該股票尚未出售,公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)甲公司于2019年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元,采用成本法核算。2019年10月3日,甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元,計入投資收益。至12月31日,該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定,我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),年末預(yù)計負(fù)債賬面余額為200萬元,當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時可以抵扣。2019年年初甲公司預(yù)計負(fù)債余額為零。
(5)2019年10月1日,甲公司從股票市場上購入A股票100萬股,支付價款650萬元,劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價為700萬元。
(6)2019年6月20日,甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款,罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定,企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(7)其他相關(guān)資料:
①2012年12月31日,甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損1300萬元,甲公司對這部分未彌補虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬元。
②甲公司2019年實現(xiàn)利潤總額1500萬元。
③除上述各項外,甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。
⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(6)題。
1、下列關(guān)于資產(chǎn)的基本理解的表述中正確的有( )。
A.資產(chǎn)的賬面價值代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額
B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額
C.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)表示可以增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額
D.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額
2、關(guān)于上述業(yè)務(wù)下列說法中錯誤的有( )
A.應(yīng)收賬款的賬面價值為24000萬元,計稅基礎(chǔ)為22000萬元
B.其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)該調(diào)整所得稅費用的金額
C.交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬元。
D.預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元
E.長期股權(quán)投資確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元
3、2019年發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)的金額為( )萬元。
A.50
B.225
C.550
D.587.5
4、2019年發(fā)生遞延所得稅負(fù)債的金額為( )萬元。
A.350
B.62.5
C.587.5
D.225
5、2019年確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額為( )萬元。
A.612.5
B.537.5
C.962.5
D.637.5
6、2019年確認(rèn)所得稅費用的金額為( )萬元。
A.825
B.400
C.500
D.450
【答案及解析】
1、正確答案:C
答案解析:
選項A,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額;選項B,表述的是負(fù)債的計稅基礎(chǔ);選項D,資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。
2、正確答案:A,B,D,E
答案解析:
選項A,應(yīng)收賬款的賬面價值為22000萬元,計稅基礎(chǔ)為24000萬元;選項B,其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異不調(diào)整所得稅費用的金額;選項D,預(yù)計負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬元;選項E,長期股權(quán)投資不確認(rèn)暫時性差異,也不確認(rèn)遞延所得稅。
3、正確答案:B
答案解析:
遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+200-1300)×25%=225(萬元)。
4、正確答案:B
答案解析:
遞延所得稅負(fù)債=(200+50)×25%=62.5(萬元)。
5、正確答案:A
答案解析:
應(yīng)交所得稅=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(萬元)。
6、正確答案:B
答案解析:
所得稅費用=612.5+62.5-50-225=400(萬元)。
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