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【綜合分析題】

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2019年年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

(1)2019年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2019年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為其他權(quán)益工具投資處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2019年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2019年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為200萬元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣。2019年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。

(5)2019年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價(jià)款650萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為700萬元。

(6)2019年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(7)其他相關(guān)資料：

①2012年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損1300萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬元。

②甲公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤總額1500萬元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(6)題。

1、下列關(guān)于資產(chǎn)的基本理解的表述中正確的有(　　)。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額

B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

2、關(guān)于上述業(yè)務(wù)下列說法中錯誤的有(　　)

A.應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為24000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為22000萬元

B.其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)該調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額

C.交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬元。

D.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

E.長期股權(quán)投資確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

3、2019年發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　　)萬元。

A.50

B.225

C.550

D.587.5

4、2019年發(fā)生遞延所得稅負(fù)債的金額為(　　)萬元。

A.350

B.62.5

C.587.5

D.225

5、2019年確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額為(　　)萬元。

A.612.5

B.537.5

C.962.5

D.637.5

6、2019年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.825

B.400

C.500

D.450

【答案及解析】

1、正確答案：C

答案解析：

選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額；選項(xiàng)B，表述的是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。

2、正確答案：A，B，D，E

答案解析：

選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為22000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為24000萬元；選項(xiàng)B，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬元；選項(xiàng)E，長期股權(quán)投資不確認(rèn)暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

3、正確答案：B

答案解析：

遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+200-1300)×25%=225(萬元)。

4、正確答案：B

答案解析：

遞延所得稅負(fù)債=(200+50)×25%=62.5(萬元)。

5、正確答案：A

答案解析：

應(yīng)交所得稅=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(萬元)。

6、正確答案：B

答案解析：

所得稅費(fèi)用=612.5+62.5-50-225=400(萬元)。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，當(dāng)你沉浸在備考的忙碌之中，就沒有時(shí)間和精力去想娛樂活動，而是不斷感受到學(xué)習(xí)帶給你的收獲和快樂，成功也會離你越來越近。

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注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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