應收票據(jù)的核算_2020年《財務與會計》預習考點
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【內(nèi)容導航】
應收票據(jù)的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《財務與會計》第九章—流動資產(chǎn)（一）
【知識點】應收票據(jù)的核算
應收票據(jù)的核算
應收款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等。
【鏈接】應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款。（教材P410）
應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；
商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，其票據(jù)到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應計利息。
（一）收到應收票據(jù)的賬務處理
企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（假定滿足收入確認條件），會計分錄為：
借：應收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
【提示】因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)
借：應收票據(jù)
貸：應收賬款
（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務處理
1.應收票據(jù)貼現(xiàn)
（1）票據(jù)貼現(xiàn)額的計算（步驟）
票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
【提示1】票面利率
票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30=年利率÷360
【提示2】票據(jù)期限
票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：
第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月（如從3月15日至4月15日）；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日（如1月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為一個月的票據(jù)于2月28日或29日到期）。計算利息的利率要換算成月利率。
第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。
【提示3】貼現(xiàn)率
貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。
【提示4】貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計算，通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期，即從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔，算頭不算尾。
（2）賬務處理（申請的貼現(xiàn)的企業(yè)）
情形一：滿足金融資產(chǎn)終止確認條件
貼現(xiàn)時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù) |
到期時 | 無需賬務處理 |
情形二：不滿足金融資產(chǎn)終止確認條件
貼現(xiàn)時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務費用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 |
到期時 | ①如果承兌人用銀行存款支付票據(jù)款。 借：短期借款 貸：應收票據(jù) ②如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付 借：短期借款 同時：借：應收賬款 貸：銀行存款 貸：應收票據(jù) ③如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 銀行作逾期貸款處理。 |
2.應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，會計分錄為：
借：材料采購等
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應收票據(jù)
銀行存款（差額，或借方）
（三）應收票據(jù)到期的賬務處理
借：銀行存款（實際收到金額時）
應收賬款（付款人無力支付票款時）
貸：應收票據(jù)
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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）
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