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【內(nèi)容導(dǎo)航】

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章—流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

原材料按計(jì)劃成本核算是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

（一）成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。

（二）科目設(shè)置

按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

1.“原材料”科目

2.“材料采購(gòu)”科目

3.“材料成本差異”科目

（三）原材料的收發(fā)核算

1.采購(gòu)時(shí)

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）

【提示】在計(jì)劃成本下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。

2.入庫(kù)或月末匯總?cè)霂?kù)時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差，若貸方為節(jié)約差）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

【提示1】在計(jì)劃成本下，“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

【提示2】“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為超支差，計(jì)入材料成本差異的借方，反之為節(jié)約差，計(jì)入材料成本差異的貸方。

3.發(fā)出材料時(shí)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常核算采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

（1）先按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：原材料（計(jì)劃成本）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

如果是超支差異：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：材料成本差異

如果是節(jié)約差異，編制上述相反的會(huì)計(jì)分錄。

【提示1】發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

其中：

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)的材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%

在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，材料的計(jì)劃成本不包括在途物資的計(jì)劃成本（未入庫(kù)）和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（因?yàn)橄略鲁跻獩_回）。

【提示2】材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

計(jì)算結(jié)果大于零，稱(chēng)為超支（計(jì)算時(shí)用正號(hào)）；

計(jì)算結(jié)果小于零，稱(chēng)為節(jié)約（計(jì)算時(shí)用負(fù)號(hào)）。

【提示3】發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

或=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）

【提示4】期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本+期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

或=期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）

其中：期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本-本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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