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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他存貨的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章—流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】其他存貨的核算

其他存貨的核算

一、委托加工物資的核算

委托加工物資成本，一般包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。

1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本

借：委托加工物資

貸：原材料、庫(kù)存商品等

2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，分別以下情況處理:

（1）收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）收回后委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（3）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

4.收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本

借：原材料、庫(kù)存商品等

貸：委托加工物資

二、周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

1.購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.周轉(zhuǎn)材料（實(shí)際成本法下）按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用的

（1）領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值

借：周轉(zhuǎn)材料—在用

貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)

（2）攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷

（3）報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷

同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值

借：原材料等

貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等

并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額：

借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—在用

3.周轉(zhuǎn)材料金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

（1）領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等

貸：周轉(zhuǎn)材料

（2）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值

借：原材料等

貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等

【提示1】周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

【提示2】周轉(zhuǎn)材料中的包裝物，如果隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則其成本記入“銷售費(fèi)用”科目；如果出租或隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

三、庫(kù)存商品的核算

庫(kù)存商品包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、銷售退回的以及寄存在外的商品等。

1.工業(yè)企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于庫(kù)存商品；可以降價(jià)出售的不合格品，屬于庫(kù)存商品，但應(yīng)與合格品分開記賬。

2.委托外單位加工的商品，不屬于庫(kù)存商品。

3.已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記，不屬于庫(kù)存商品。

4.商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

四、發(fā)出商品的核算

企業(yè)在日常的銷售活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)外銷售已發(fā)出商品、但不滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的情況，因而不能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目，核算這部分商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在“發(fā)出商品”科目核算，對(duì)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，企業(yè)也可以另設(shè)“委托代銷商品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。

1.對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

2.發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

3.發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）