遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量_2020年《財務(wù)與會計》每日一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-30 16:24:47

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哪有什么觸手可及的幸運，不過是默默付出后的綻放。稅務(wù)師考場中那些看似擁有“好運氣”的人，都曾獨自熬過了很多個埋頭苦讀的日子，那些不努力只等著幸運到來的人，往往都一無所獲。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量_2020年《財務(wù)與會計》每日一考點

【考點3】特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認

(—)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有：

1.會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益;

2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益;

3.同時包含負債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益等。

(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，如購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的而不應(yīng)予以確認。

購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益。除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益。

(三)與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅

與股份支付相關(guān)的支出在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認為成本費用時,其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理：如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;

如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,在按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認成本費用的期間，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準則》規(guī)定確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。

——以上稅務(wù)師考試相關(guān)考點內(nèi)容選自李運河老師授課講義

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