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【內容導航】

外幣業(yè)務的內容，外幣交易的會計處理(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第九章 流動資產(一)

【知識點】外幣業(yè)務的內容，外幣交易的會計處理(1)

外幣業(yè)務的內容，外幣交易的會計處理(1)

第四節(jié)　外幣交易的核算

【考點1】外幣業(yè)務的內容

(一)外幣的概念

從會計角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計量單位。記賬本位幣是指記賬和編制財務報表所用的貨幣。按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

(二)外幣交易的內容

外幣交易,是指以外幣計價或者結算的交易。外幣交易包括：

1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務。

2.借入或者借出外幣資金。

3.其他以外幣計價或者結算的交易。

【考點2】外幣交易的會計處理

(一)外幣業(yè)務的記賬方法

外幣業(yè)務記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

1.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反映。

【提示】外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進行的外幣業(yè)務核算。

2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務和外幣業(yè)務均應分別設立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應設立幾套賬戶。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多,而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。

(二)匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。

1.買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

3.中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術平均數(shù)。

【提示】我國企業(yè)外幣業(yè)務會計主要采用現(xiàn)行匯率制度。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

(三)外幣交易的賬務處理(外幣統(tǒng)賬制)

1.外幣交易核算的基本程序

(1)設置外幣賬戶。企業(yè)應設置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付股利、預收賬款等債權債務外幣賬戶。

(2)企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當在初始確認時選定折算匯率，即記賬匯率。記賬匯率一般采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;當匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【提示】即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。記賬匯率的確定是重要的會計政策，企業(yè)一旦選定，前后各期應保持一致，不得隨意變動。

【例題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年4月10日，向國外丙公司出口商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800 000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。

【分析】甲公司賬務處理為：

借：應收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87)7 096 000

貸：主營業(yè)務收入——出口××商品　 　　　　7 096 000

(3)對于匯兌差額的會計處理，企業(yè)應在資產負債表日，按照下列規(guī)定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

①外幣貨幣性項目

<1>貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等;貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。

<2>對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

②外幣非貨幣性頊目

<1>非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目。包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積、其他綜合收益等。

<2>對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

好心境才會有好風景，好眼光才會有好發(fā)現(xiàn)，好思考才會有好主意。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）